Примеры учетной политики казенного учреждения. Учетная политика казенного учреждения

Учетная политика казенного учреждения на 2020 год – обязательный документ. Теперь, чтобы подготовить учетную политику, казенному учреждению придется изучить стандарты. Посмотрите, какие операции должны быть в документе. Образец для бюджетного учета и пример учетной политики с приложениями для налогового учета смотрите в статье.

Кому в казенном учреждении поручить составление учетной политики

В казенном учреждении за организацию учета и ведение документации отвечает руководитель (ст. 7 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Он же принимает решение о том, кто будет вести учет.

Как правило, казенные учреждения ведут бухгалтерский и налоговый учет самостоятельно. Разрабатывает учетную политику бухгалтерия. Но не запрещено привлечь и сторонних специалистов. Если учет поручен централизованной бухгалтерии, в договоре должны быть прописаны обязанности исполнителя по разработке и применению политики.

Утверждает учетную политику и несет ответственность за его исполнение руководитель казенного учреждения. Издать приказ об утверждении учетной политики следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. То есть утвердить учетную политику казенного учреждения на 2020 год с приложениями надо не позднее 30 декабря 2019 г.

Как часто составлять учетную политику

Образец учетной политики казенного учреждения разрабатывать каждый год не обязательно. Достаточно это сделать один раз, а потом вносить изменения. Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:

• решили поменять ранее выбранный метод учета;
• меняется действующее законодательство о налогах и сборах.

Для этого нужно:

• подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
• определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
• проверить, соблюдаются ли ограничения, которые связаны с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы учреждение должно применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
• утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Как составить учетную политику на 2020 год казенному учреждению

По правилам учетная политика должна состоять как минимум из восьми разделов (п. 9 стандарта «Учетная политика», п. 6 Инструкции № 157н).

В учетную политику для целей бухгалтерского учета включите:

1. Рабочий план счетов, где на выбор пропишите:

• 26-значные номера счетов бухучета, которые применяет в учете учреждение;
• коды счетов бухучета и правила, как формировать номера счетов.

Также в рабочем плане счетов закрепите аналитические коды и счета, которые ввели самостоятельно. О том, как изменить учетную политику , рассказали эксперты Системы Главбух.

2. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Также пропишите порядок, как ставить на учет или оформлять выбытие объектов, раскрывать информацию об этом в бухгалтерской отчетности.

3. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных (сводных) документов по графику документооборота или порядку взаимодействия структурных подразделений и ответственных лиц. В случае если учет ведет централизованная бухгалтерия, дополнительно пропишите технологию представления и обмена учетной информацией.

4. Порядок признания и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты.

5. Порядок, как проводить инвентаризацию активов, обязательств, имущества за балансом, других объектов бухучета.

6. Формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм. При этом такие формы должны содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 25 СГС «Концептуальные основы бухучета и отчетности».

7. Порядок, как проводить внутренний финансовый контроль.

8. Порядок передачи бухгалтерских документов при смене руководителя и главного бухгалтера учреждения.

9. Другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета, а также формирования отчетности. Например, положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета.

10. Бюджетные и автономные учреждения, которые исполняют полномочия ПБС, дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.

Какие поправки учитывать при формировании учетной политики казенного учреждения на 2020 год

С 2020 года учетную политику формируйте по правилам СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Учреждению необходимо подготовиться к очередным изменениям в правилах учета. Рассмотрим какие новшества в федеральных стандартах, порядке применения КБК и других нормативных актах могут повлиять на учетную политику казенного учреждения.

В учетной политике на 2020 год учтите правила новых федеральных стандартов для госсектора.

«Запасы» (приказ Минфина N 256н от 07.12.2018 года). В раздел учетной политики по учету материальных запасов добавьте:

• единицу учета запасов в вашем учреждении – номенклатурную единицу, партию либо однородную группу запасов. Для разных групп запасов вы можете установить разные единицы учета;

• правила группировки материальных запасов и незавершенного производства для аналитического учета. Например, введение дополнительной аналитики на счетах для разных групп запасов;

• правила уточнения стоимости запасов в пути;

• правила списания затрат на доставку запасов до получателей, если выполняете централизованные закупки;

• правила расчета себестоимости услуг, работ, продукции, если раньше не прописывали;

• правила оценки незавершенного производства на конец месяца;

• по какой цене отражаете товары, переданные на реализацию, – по фактической стоимости или по цене реализации.

Так установлено в пунктах 8, 12, 18, 19, 20, 28, 30, 33 СГС «Запасы», разделах 2, 4.1.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.

«Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (приказ Минфина N 124н от 30.05.2018 года). В раздел по резервам предстоящих расходов добавьте правила расчета и учета резервов:

по претензиям, искам;

по гарантийному ремонту – если проводите гарантийный ремонт.

Так установлено в пунктах 7, 21 СГС «Резервы», разделах 2, 3, 4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

«Долгосрочные договоры» (приказ Минфина N 145н от 29.06.2018 года). Если учреждение является подрядчиком по договору подряда или исполнителем услуг, добавьте:

• в раздел о финансовых результатах – применяете ли СГС «Долгосрочные договоры» по договорам сроком менее года, если начинаете их исполнять в одном отчетном периоде, а заканчиваете в другом. Установите методы оценки доходов, порядок принятия их к учету;
• раздел о доходах – каким способом определяете процент исполнения договора строительного подряда, чтобы признать доходы в отчетном периоде: исходя из понесенных расходов или объема выполненных работ;

• перечень неунифицированных документов – форму документа «Заключение по проценту исполнения объема работ», если процент исполнения определяете из объема;

• график документооборота – сроки представления в бухгалтерию заключения об объеме работ и ответственного за формирование этого документа;

• рабочий план счетов – дополнительный забалансовый счет для учета результата долгосрочного договора строительного подряда в части объемов выполненных работ.

Об этом – в пунктах 5, 6, 9 СГС «Долгосрочные договоры» и разделах I, II, III Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 28.10.2019 № 02-06-07/84752.

«Непроизведенные активы» (приказ Минфина N 34н от 28.02.2018 года). В раздел по непроизведенным активам добавьте, на каком забалансовом счете учитывать объекты без полезного потенциала, которые не приносят экономические выгоды. Об этом – в пункте 7 СГС «Непроизведенные активы».

В новых инструкциях обратите внимание на два вида положений. Одни учреждению потребуется прописать в учетной политике и применить на практике впервые. Другие уже могли быть в ней отражены, поскольку они предполагались прежними правилами или им не противоречили. С такими положениями нужно лишь свериться и по необходимости внести коррективы. О том, какие есть различия между ФСБУ и действующими ПБУ , рассказали эксперты Системы главбух.

Другие изменения в учете

КБК. Коды доходов, расходов и источников финансирования дефицита с нового года установлены приказом Минфина N 85н от 06.06.2019. Документ нужно учесть при обновлении рабочего плана счетов и проводок, не предусмотренных инструкциями.

Изменений немного. Значительного числа учреждений коснутся лишь корректировки, сближающие порядок применения КБК доходов и КОСГУ:

• по статье 130 будет отражаться плата за пользование служебным жильем или общежитием и его содержание;
• по статье 150 будут учитываться субсидии на иные цели или осуществление капвложений.

Из документа исключены коды, которые применяются только федеральными органами и учреждениями. Они утверждены приказом Минфина N 86н от 06.06.2019.

По КОСГУ с нового года нужно применять следующие коды расчетов с нерезидентами: 549, 569, 649, 669, 739 и 839. К нерезидентам относятся наднациональные организации, правительства иностранных государств, международные организации и другие организации-нерезиденты. Отличить их от резидентов можно с помощью правил ОКОПФ.

Физлица в КОСГУ не подразделяются на резидентов и нерезидентов. Расчеты с ними будут отражаться по единым кодам. Одним из них, например, является код КОСГУ 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)". Он применяется также по физлицам-нерезидентам, поскольку в описании к нему не указан статус физлиц.

Документооборот. С этого года в законе о бухучете прописаны новые полномочия главбуха. Теперь он может письменно требовать от любого сотрудника учреждения, чтобы тот соблюдал порядок оформления и передачи первичных документов в бухгалтерию. Ранее довести такое требование до коллег можно было только через вышестоящее руководство. Проверьте и по необходимости скорректируйте правила документооборота в учреждении, если вы этого еще не делали.

Инвентаризация. Минфин разъяснил, что бюджетные организации не обязаны применять приказ Минфина N 49 от 13.06.1995 с методическими указаниями по инвентаризации.

Если отдельные положения учетной политики составлены на основе этого приказа, вы можете изменить их при необходимости.

Правила составления учетной политики . Минфин в очередной раз отметил, что в учетную политику не включаются положения, не связанные с правилами ведения бухучета. Например, порядок направления работников в командировку и возмещения им командировочных расходов относится к сфере трудового законодательства. Если ранее такой порядок прописали в составе документов учетной политики, его следует переутвердить отдельным документом.

При передаче полномочий по учету централизованной бухгалтерии она также утверждает основную часть учетной политики. Централизованная бухгалтерия составляет единую учетную политику по всем обслуживаемым учреждениям. Она включает в такую учетную политику правила в отношении выполняемых ею учетных процедур. Учреждение вправе предложить включить в единый документ необходимую аналитику по счетам.

В учетной политике учреждения должны остаться регламенты лишь в отношении процедур, выполняемых им самим. Например, правила документооборота внутри учреждения и порядок инвентаризации. Данные правила не распространяются на учетную политику для целей налогообложения.

Внутренний контроль в казенных учреждениях. Правила проведения внутреннего контроля у ПБС подчинили бюджетному законодательству. В 2020 году этот вид контроля больше не будет регламентироваться высшими исполнительными органами. Одновременно Минфину будут предоставлены полномочия выпускать методические рекомендации. Таким образом, до их появления ПБС самостоятельно определяют порядок внутреннего контроля. Ориентироваться на правила высших исполнительных органов не нужно, поскольку эти правила будут отменены. При необходимости можете скорректировать порядок в учетной политике по согласованию с ГРБС.

Ниже можно посмотреть образец учетной политики на 2020 год с учетом новых требований законодательства. Готовые образцы учетных политик для налогового и бухгалтерского учета на 2020 год вы найдете на сайте Системы Главбух.

Под учетной политикой принято понимать комплекс мер , направленных на обеспечение бухгалтерского учета. С 2018 года обязательным для всех стало использование международных стандартов. К этому времени они изменились, поэтому требуют уточнений и пояснений.

Последние изменения в учетной политике на 2020 год

С 1 января 2018 года стали использоваться новые учетные стандартны . Внесение изменений в учетную политику организации осуществляется на базе списка Приказов Минфина России от 31.12.2016 г.:

• №256н «Основы бухгалтерского учета государственных предприятий» ;
• №260н «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности» .

Серьезные перемены затронули порядок, в котором производится учет основных фондов. В настоящее время в целях упрощения процедуры ведения бухучета можно объединять основные средства и их отдельные элементы в группы.

Для обдуманного и рационального применения данного способа стоит подробно прописать учетную политику предприятия, в частности, отметить, когда и каким образом будет происходить объединение ОС.

Формирование учетной политики организации доступно посредством трех основных способов :

• линейный;
• производственный (пропорционально к объему изготовленной продукции);
• уменьшаемого остатка.

В конце 2020 года потребуется проведение инвентаризации и определение способа, посредством которого будет производиться начисление амортизации.

Для некоммерческих учреждений

В ПБУ 1/2008 были внесены соответствующие изменения в рамках Приказа Минфина России №69н от 28 апреля 2017 года . В соответствии с рассматриваемыми законодательными нормами нововведения стали действительными с 6 августа 2017 года. Способ ведения бухгалтерского учета определяется субъектом предпринимательской деятельности в самостоятельном порядке. В качестве исключений выступают филиалы и дочерние предприятия.

Если положение, в соответствии с которым будет осуществляться бухгалтерский учет, приведет к погрешностям в предоставленной бухгалтерским отделом информации, допустима разработка собственных норм, которые должны быть отражены в Уставе. Рассматриваемое условие также отражается в бухгалтерской отчетности, в процессе формирования которой организацией принимаются во внимание федеральные стандарты и нормативы.

Для бюджетников

Изменения затронут не только некоммерческие структуры, но и организации бюджетного типа. В Инструкции №157 появились изменения, в связи с которыми в 2020 году будет применяться новый рабочий план .

В рамках обновленного приказа были внесены изменения в наименования некоторых счетов, а также произошло дополнение строк новыми балансами. К примеру, в План счетов в 2020 году потребуется добавить счет 206 61. Также произошло утверждение нового порядка, в котором будет осуществляться учет ошибочных сведений прошлых периодов.

Изменения в налоговой законодательной базе

В главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации также были внесены изменения. Однако они не подразумевают кардинальных решений в процессе выбора методик учета. В дополнениях и уточняющих сведениях приведены корректирующие нормативы . Они выглядят следующим образом :

1. Список доходов и поступлений, не подлежащих учету в процессе выявления налоговой базы, стал включать поступления, обнаруженные вследствие инвентаризации имущественных правомочий.
2. Список доходов и поступлений также содержит средства, поступившие в качестве вклада в основные фонды организации (ст. 251 НК РФ).
3. Доходы, получаемые некоммерческими организациями, обеспечивающими финансовую поддержку в процессе капитального ремонта, из этого перечня исключаются, согласно подпункту 38 пункту 1 статьи 251 НК РФ .
4. В процессе изменений, вносимых в документацию предприятия, в области определения налоговой базы по прибыли имущественный налог не учитывается.
5. Использовать льготу в отношении движимой имущественной собственности можно исключительно при наличии в регионе соответствующего решения (ст. 381.1 НК РФ).

Образец для казенных учреждений

Учетная политика, разрабатываемая для предприятия индивидуально, составляется по общему шаблону, что упрощает процесс ее формирования и позволяет получить четкую структуру.

1. Название и описание учреждения. Так и указывается «Государственное бюджетное учреждение … ИНН … КПП … ОКПО …».
2. Номера приказа и его суть. «Приказ №…», на следующей строчке – «Об утверждении …».
3. Слева указывается название города, в котором произошло составление документа, и где действует предприятие, справа отображается дата его оформления.
4. Цель формирования. Чаще всего указывается: «во исполнение Закона …».
5. После этого следует основная часть. Она содержит «Приказываю», а также перечень указаний составителя. Например, «утвердить учетную политику…», «довести документы до отдельных филиалов и служб…», «обеспечить контроль исполнения приказа…» и т. д.
6. Далее следует подпись руководителя учреждения, его инициалы, дата составления документа.
7. Следующая часть – сама учетная политика. Сначала нужно отобразить перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми она составлена. Чаще всего это Приказ Минфина №157н, 174н, 52н, 65н.
8. Далее следует приложение, представленное рабочим планом счетов. Оно представлено в форме таблицы, которая содержит 5 столбцов. Их названия следующие: аналитический код классификации, КФО, синтетический счет (в данном случае происходит подразделение на объект учета, группу, вид). Следующий столбец – код аналитического типа, последний – название счета.

Заполнять документ должен руководитель казенного учреждения или его доверенное лицо, обладающее должным уровнем компетентности.

Особенности оформления и утверждения учетной политики казенного учреждения

Формирование схемы ведения бухгалтерского учета производится с принятием во внимание специфики отрасли юридического лица. В качестве ключевого принципа выступает последовательность и логичность действий. Поправки в документ могут быть внесены в следующих ситуациях:

• внесение в бюджетное законодательство, регулирующие бухучет;
• при смене учреждением норм и принципов ведения бухгалтерского учета в целях повышения качества отчетности;
• если правомочия, которые были возложены вышестоящей инстанцией, потерпели изменения.

Несколько лет назад казенные учреждения могли действовать самостоятельно, но с недавних пор перед ними появилось обязательство – отчитываться перед структурой, осуществляющей консолидацию отчетности . Это может быть лицо, распоряжающееся активами бюджета, а также казначейство.

Положения учетной политики могут быть отражены в документах перспективным и ретроспективным способом. Формирует политику главный бухгалтер предприятия или другое лицо, несущее ответственность за организацию бухгалтерского учета. Процедура утверждения проводится у руководителя.

Об изменениях в формировании учетной политики — ниже на видеолекции.

Учет и отчетность в казенных учреждениях

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КАЗЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ*

Т.В. КОТЕНЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа Самарский государственный экономический университет,

Самара, Российская Федерация

В статье проведен анализ нормативных документов Российской Федерации по реформе бюджетных учреждений, в результате которой появился новый тип учреждения - казенное учреждение.

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. В этой связи дано авторское определение учетной политики и представлены ее теоретические и методические аспекты, которые являются важнейшим элементом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информацией.

Дана характеристика содержания разделов учетной политики казенного учреждения, являющихся общими для каждой из ее частей, а также рассмотрены особенности содержания методических разделов налогового и управленческого учета казенного учреждения. В части бухгалтерского учета раскрыты методы оценки активов и обязательств, создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов, регламентированная внешняя отчетность, проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни. Освещены методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, дано определение объектов налогообложения, приведены порядок расчета налоговой базы и суммы налога, состав

* Статья публикуется по материалам журнала «Международный бухгалтерский учет». 2015. № 10 (352).

регистров налогового учета, рабочий план счетов и налоговая отчетность. Организационный раздел содержит требования к должностным инструкциям специалистов, отвечающим за ведение бухгалтерского, налогового и управленческого учета. В техническом разделе обоснована целесообразность применения в казенных учреждениях программного продукта на базе «1 С: Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Определена структура учетной политики казенного учреждения.

Область применения результатов продиктована поиском создания и формирования единой учетной политики для казенных учреждений в трех частях учета - бухгалтерского, налогового и управленческого.

Данная учетная политика содержит методические, организационные и технические аспекты, которые предложены автором и в дальнейшем могут быть использованы в создании единой учетной политики для казенных учреждений.

Ключевые слова: казенные учреждения, учетная политика, бухгалтерский учет, налоговый учет, управленческий учет

Реформирование бюджетного сектора российской экономики направлено в первую очередь на обеспечение качества и доступности государственных (муниципальных) услуг для населения, а также повышение эффективности деятельности органов

государственной власти и местного самоуправления. В связи с этим в бюджетном финансировании необходимо сместить акценты: бюджетные средства должны тратиться не на то, чтобы поддерживать функционирование учреждения как юридического лица, а на то, чтобы обеспечить каждому гражданину право на получение бесплатной (либо частично платной) услуги необходимого качества.

Одним из этапов бюджетной реформы является реализация положений принятого 08.05.2010 Федерального закона № 83-Ф3 «О внесении изменений в отдельные нормативные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Федеральный закон № 83-Ф3), который вносит существенные изменения в ряд законодательных актов, регулирующих деятельность некоммерческого сектора, и определяет новые экономические условия работы государственных и муниципальных учреждений, а также создание нового типа учреждения - казенного.

После принятия данного закона появились публикации в специальных изданиях, в которых рассматривается новый правовой и финансово-экономический статус данных учреждений1.

Согласно ч. 1 ст. 31 Федерального закона № 83-Ф3 к статусу казенных учреждений отнесены:

Управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил,

1 Абанкина И.В. Механизмы организации финансово-экономической деятельности учреждений, обеспечивающие реализацию ФГОС с учетом особенностей финансирования трех типов учреждений (казенные, бюджетные, автономные) // Муниципальное образование: инновации и эксперимент. 2011. № 5. С. 12-16; ВоиноваЛ.Е. Изменения правового режима сметно-бюджетного финансирования в условиях создания федеральных казенных учреждений МВД России // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2010. № 3. С. 141-146; Городилова Ю.Л. Казенные учреждения как новый тип некоммерческой организации. Исторические, философские, политические и юридические науки, культурология и искусствоведение // Вопросы теории и практики. 2011. № 5-2. С. 69-72; Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. 2013. № 4. С. 21-31; Крапивин Д.С. Казенные, бюджетные и автономные учреждения северных регионов // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 6. С. 539; Лисин Н.В., Рудник Б.Л. Реформа бюджетного сектора: проблемы, риски и перспективы // Вопросы государственного и муниципального управления. 2012. № 2. С. 60-77; Родкевич Е.Ф. Некоторые аспекты правового положения казенных учреждений на примере казенных учреждений, находящихся в ведении федерального агентства железнодорожного транспорта // Аграрное и земельное право. 2014. № 10. С. 16-21.

военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

Учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления и др.

Основными целями бюджетной реформы являются: повышение качества государственных услуг, открытости бюджетной сети, эффективного осуществления бюджетных расходов, ориентация казенных учреждений на запросы и интересы граждан России.

Задачи бюджетной реформы заключаются в разработке механизмов повышения самостоятельности и ответственности учреждений; изменении принципов финансирования казенных учреждений; переходе от финансирования учреждений к финансированию услуги через государственное задание; развитии новых методов и инструментов контроля деятельности учреждений.

Статус казенного учреждения идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации, правовому статусу бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет.

Казенные учреждения, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, являются совершенно новым типом юридического лица, ранее в Российской Федерации не существовавшим. Правовой статус казенных учреждений, их полномочия, правомочность и правоспособность требуют отдельного рассмотрения, так как это связано с тем, что оно сочетает черты как федерального государственного (муниципального) учреждения, так и территориального структурного подразделения федерального органа исполнительной власти.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» учредителями казенных учреждений выступают: Правительство Российской Федерации, исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации, администрация муниципального обра-

зования. На данные органы возложены и вопросы утверждения и регистрации уставов казенных учреждений.

Согласно п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансирование бюджетных учреждений осуществляется на основании бюджетной сметы и за счет средств бюджета соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Для казенных учреждений действует система утвержденных лимитов бюджетных обязательств по отдельным статьям (направлениям) финансирования, которые устанавливаются в соответствии со сметой расходов казенного учреждения (ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Основным нормативным актом, регулирующим особенности правового положения казенных учреждений, является Бюджетный кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона № 83-Ф3.

На основании п. 2 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами.

В соответствии с п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации). Казенное учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются (п. 21 ст. 13 Закона № 83-Ф3).

Можно согласиться с мнением В.А. Пискунова, В.А. Маняевой, что в общей совокупности управленческой информации о финансово-экономическом состоянии учреждения ведущая роль принадлежит учетной информации, которая формируется в процессе осуществления всех видов учета. Полнота и своевременность получения информации в решающей степени зависят от организации учетной системы в целом2.

2 Пискунов В.А., Маняева В.А. Политика по управленческому учету доходов и расходов высшего учебного заведения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 31. С. 15, 16.

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета невозможно без наличия учетной политики казенного учреждения, которая предусматривает формирование единых принципов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах нормативного регулирования учета в Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н), государственные (муниципальные) учреждения в целях организации бухгалтерского учета руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и формируют учетную политику исходя из особенностей своей структуры отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и полномочий, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательно юридическим лицам предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии казенного учреждения.

В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей

управленческого учета. По мнению В.А. Маняевой, управленческий учет представляет собой самостоятельную систему сбора, идентификации, измерения, накопления, подготовки, интерпретации и представления финансовой и нефинансовой информации в рамках данного учреждения для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта в процессе достижения им текущих и стратегических целей3.

Можно согласиться с мнением Т.Ю. Набойщи-ковой, что учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей учреждения и специфики его деятельности4. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия «учетная политика для целей управленческого учета» не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений. По мнению Т.Ю. Набойщиковой, преимущества управленческого учета в выявлении недостатков и скрытых резервов в деятельности бюджетных учреждений очевидны в силу того, что при ведении управленческого учета имеется возможность составления отчетности по местам возникновения и центрам ответственности, видам деятельности, отдельным услугам5.

По мнению автора, учетная политика казенного учреждения представляет собой единый порядок ведения бухгалтерского учета, установленного Министерством финансов Российской Федерации, налогового учета, определяемого Налоговым кодексом Российской Федерации, а также управлен-

3 Маняева В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. №11. С. 85-92.

4 Набойщикова Т.Ю. Учетная политика для целей управленческого учета в бюджетных учреждениях // Вестник Волгоградского государственного университета. Сер. 3: Экономика. Экология. 2009. № 1. С. 159.

ческого учета, предусмотренный нормами самого казенного учреждения.

Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:

Учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;

Учетную политику для целей налогового учета;

Учетную политику для целей управленческого учета.

Каждая часть может включать в себя три раздела:

Методический;

Организационный;

Технический.

Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем различны, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.

Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.

Дадим характеристику содержания разделов учетной политики казенного учреждения, которое является общим для каждой ее частей.

Методический раздел включает в себя:

Общие положения;

Методы, способы оценки активов и обязательств;

Разработку рабочего плана счетов;

Учет объектов на забалансовых счетах;

Определение перечня и структуры регистров учета;

Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств и др.

В основных положениях целесообразно предусмотреть целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.

Так, например, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:

Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ;

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-Ф «О бухгалтерском учете»;

Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 29.08.2014) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

Структура учетной политики казенного учреждения

Бухгалтерский учет. Часть I Налоговый учет. Часть II Управленческий учет. Часть III

Методический раздел

Общие положения Общие положения Общие положения

Методы оценки активов и обязательств Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением Классификация доходов и расходов

Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы Определение объекта налогообложения Определение места возникновения доходов и расходов

Регистры бухгалтерского учета Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения Определение центров ответственности

Рабочий план счетов Расчет налоговой базы и суммы налога Разработка бюджетов

Учет на забалансовых счетах Регистры налогового учета Рабочий план счетов

Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств Рабочий план счетов Регистры по управленческому учету

Регламентированная внешняя отчетность Налоговая отчетность Составление внутренней отчетности

Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни

Организационный раздел

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению бухгалтерского учета Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению налогового учета Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению управленческого учета

Определение графика документооборота Определение графика документооборота Определение графика документооборота

Порядок и сроки хранения документов Порядок и сроки хранения документов Порядок и сроки хранения документов

Технический раздел

Использование программного продукта («1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8»), конфигурация и платформа «1С: Предприятие 8.2» Использование программного продукта («1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8»), конфигурация и платформа «1С: Предприятие 8.2» Использование программного продукта («1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8»), конфигурация и платформа «1С: Предприятие 8.2»

Иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

При формировании учетной политики для целей налогового учета казенные учреждения руководствуются следующими документами:

Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основ -ных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Инструкция N° 157н предусматривает ряд ситуаций, когда необходимо произвести оценку активов и обязательств по рыночной цене, например:

Принятие к учету непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот;

Получение нефинансовых активов по договорам дарения;

Выявление при инвентаризации неучтенных объектов нефинансовых активов;

Получение материальных запасов, оставшихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества;

Определение размера ущерба (дебиторской задолженности по возмещению ущерба), причиненного недостачами, хищениями.

Особенности учета основных средств и начисления амортизации в казенных учреждениях рассмотрены в работах отдельных авторов6. В этой связи в учетной политике необходимо раскрыть методические подходы к оценке активов и обязательств.

Для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные казенными учреждениями самостоятельно. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 16.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения (на это, в частности, указано в письме Роструда от 23.01.2013 № ПГ/409-6-1).

Формы регистров бухгалтерского учета, предусмотренные в приказе Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, госу-

6 Деревянкина О.А., Полещук Т.А. Особенности начисления амортизации в казенных учреждениях // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. № 19-2. С. 78-83; Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. № 11. С. 50-56; Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 4. С. 9-18.

дарственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее - Приказ № 173н), предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации казенным учреждением. Кроме того, казенное учреждение вправе самостоятельно разработать учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах.

Формирование раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового и управленческого учета, учреждением осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений (п. 299 Инструкции № 157н).

В учетной политике необходимо указать порядок внесения изменений в формы регистров и периодичность их формирования. Казенное учреждение вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных п. 6 ст.10 Федерального закона от 16.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 19 Инструкции №157н, приложением 5 к приказу № 173н.

Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года, а также в случаях, предусмотренных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Поэтому в учетной политике указываются состав инвентаризационной комиссии, дата, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.

Для формирования информации об объектах учета казенное учреждение формирует единый рабочий план счетов.

Практика показывает, что ни одно учреждение не применяет всего спектра счетов, утвержденных Инструкцией № 157н, приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его

применению». Это связано с тем, что иногда отсутствуют операции по расчетам по государственному долгу, другие учреждения не являются администратором доходов или не осуществляют операций по учету межбюджетных трансфертов. Казенное учреждение может не заниматься производством готовой продукции и, соответственно, не применять сч. 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

При разработке единого рабочего плана счетов необходимо учитывать ряд положений. Так, например, казенные учреждения используют бюджетную классификацию Российской Федерации. Следовательно, необходимо прописать КБК (коды бюджетной классификации), КДБ (код доходов бюджета), КРБ (код расходов бюджета), соответствующие операциям коды КОСГУ (доходов или расходов), не забывая о порядке включения кода бюджетной классификации при формировании номера счета бюджетного учета. От того, насколько корректно бухгалтерская проводка будет отражена в регистрах учета и в Главной книге, настолько правильно впоследствии будет составлена и отчетность учреждения.

В п. 1 Инструкции № 157н определено, что субъект учета вправе в порядке, предусмотренном указанной инструкцией, вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов единого плана счетов. При этом учреждение самостоятельно определяет, в каких разделах учета ему необходима аналитика (по основным средствам, материальным запасам, материально ответственным лицам и пр.).

В соответствии с Инструкцией № 157н структура счета состоит из 26 разрядов. В номере счета рабочего плана счетов отражаются:

Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (1-й -17-й разряды);

Код вида финансового обеспечения (деятельности) (18-й разряд);

Аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (24-й-26-й разряды).

Казенные учреждения осуществляют полномочия получателя бюджетных средств, поэтому в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

В учетной политике необходимо определить порядок учета и оценку объектов на забалансовых счетах. Например, порядок оценки бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

Отдельно в учетной политике раскрываются методические подходы к формированию регламентированной внешней (бухгалтерской, налоговой и статистической) и внутренней управленческой отчетности. В этом направлении целесообразно раскрыть порядок взаимосвязи показателей регистров учета и отчетности.

Под регламентированной отчетностью понимается бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность, которую обязана составлять организация за различные периоды своей деятельности. Составление регламентированной отчетности является важной частью учетной работы. Казенное учреждение формирует следующие виды отчетов:

Баланс исполнения бюджета (ф. по ОКУД 0503120);

Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503124);

Отчет об исполнении бюджета (ф. по ОКУД 0503117);

Отчет о движении денежных средств (ф. по ОКУД 0503123);

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503137);

Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. по ОКУД 0503138);

Налоговые декларации и расчеты;

Отчеты в государственные внебюджетные фонды и др.

Для внутренних пользователей казенное учреждение вправе разработать состав и определить структуру внутренней управленческой отчетности. В этой связи в учетной политике необходимо указать ее целевую направленность и периодичность представления.

В рамках определения порядка внутреннего финансового контроля в учетной политике следует указать:

Объекты контроля (разделы учета, проверяемые подразделения);

Способ проведения контрольных мероприятий (сплошной или выборочный);

Контрольные действия (например, осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспертизу, контрольные замеры);

Сроки проведения контрольных мероприятий (по плану, внезапно, при возникновении определенных обстоятельств).

Внутренний контроль за исполнением норм учетной политики обеспечивается службами внутреннего контроля и ревизионной комиссией. Служба внутреннего контроля должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности казенного учреждения. Внешний контроль учетной политики, избранной казенным учреждением, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.

Рассмотрим особенности содержания методических разделов налогового и управленческого учета в учетной политике казенного учреждения.

Отдельные аспекты налогообложения казенных учреждений рассмотрены в статье Н.Н. Шишко-едовой7. Т.Ю. Набойщиковой и А.В. Глущенко раскрыт порядок отражения в учетной политике налогов, которые являются специфическими для бюджетных учреждений8. Кроме того, отдельные положения учетной политики казенных учреждений в целях налогового учета представлены в работе А.Ю. Шихова и И.В. Артемовой9, а также о статусе и налогообложении казенных учреждений - в работе В.А. Тереховой10.

На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Требования к ведению налогового учета налогоплательщиками содержатся в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

7 Шишкоедова Н.Н. Некоторые особенности налогообложения казенных учреждений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. № 5. С. 62-74.

8 Набойщикова Т.Ю., Глущенко А.В. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 14.

9 Шихов А.Ю., Артемова И.В.Учетная политика казенных учреждений в 2012 г. в целях налогового учета // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. № 3. С. 45.

10 Терехова В.А. О статусе и налогообложении казенных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 19. С. 15-17.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

При формировании учетной политики в целях налогообложения особое внимание необходимо уделять таким аспектам, как определение перечня налогов и объектов налогообложения, уплачиваемых учреждением, методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, расчет налоговой базы и суммы налога.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. В данном перечне поименованы необлагаемые доходы, которые могут получать исключительно казенные учреждения. Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации):

От оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);

От исполнения иных государственных (муниципальных) функций.

В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:

В уставе казенного учреждения;

В реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;

В государственном (муниципальном) задании (в случае его формирования).

От налога на добавленную стоимость (НДС) освобождается внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Реализация казенными учреждениями Федеральной службой исполнения наказания России произведенных ими товаров, не являющаяся внутрисистемной, облагается НДС.

Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение матери-

альных запасов по КОСГУ 340, а также на оплату НДС и налога на имущество по КОСГУ 290.

Контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установить соответствие избранных казенным учреждением способов ведения налогового учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного казенного учреждения.

В методическом разделе в части управленческого учета целесообразно раскрыть подходы к классификации доходов и расходов, определить места их возникновения, центры ответственности, описать систему бюджетирования, состав и формы бюджетов по различным направлениям. В последние годы среди исследований появились работы, посвященные составлению бюджетной сметы и формированию системы бюджетирования в казенных учреждениях11. Это обстоятельство подтверждает актуальность и целесообразность внедрения элементов управленческого учета в учетную систему казенного учреждения.

Организационные разделы для каждой части учетной политики казенного учреждения могут предусматривать внесение в должностные инструкции учетных работников функций, прав и обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

В учетной политике описывается процесс создания единого графика документооборота, который имеет определенные процедуры и осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. Для упорядочения внутренней деятельности казенного учреждения необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволит наладить и упорядочить рабочий учетный процесс.

График документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим

11 Букина И.С., Черных С.И. Бюджетирование, ориентированное на результат, и новое правовое положение государственных (муниципальных) предприятий // Этап: экономическая теория, анализ, практика. 2012. № 1. С. 25-43; Загарских В.В. Система бюджетирования как основа сметного планирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 44. С. 30-40; Загарских В.В. Составление бюджетной сметы в части, приносящей доход деятельности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 16. С. 20-28.

(сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в учреждение, так как от оперативности и своевременности обработки документов зависит не только эффективная работа самой бухгалтерии, но и зачастую финансовое благополучие учреждения в целом.

Единой, определенной законодательством формы графика документооборота не существует. Каждое учреждение разрабатывает график самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой деятельности и объема хозяйственных операций.

График документооборота целесообразно утверждать не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. Такой порядок позволит учреждению в случае необходимости вносить любые изменения в график без внесения изменений в учетную политику, которые, как известно, могут применяться учреждением только со следующего финансового года.

С утвержденным графиком документооборота следует ознакомить каждого сотрудника-исполнителя. Кроме того, в учетной политике необходимо предусмотреть порядок хранения первичных документов, регистров учета и форм отчетности.

Технические разделы каждой части учетной политики определяют выбор применяемого программного продукта, технологии обработки информации и др.

На взгляд автора, в учетной работе казенного учреждения целесообразно использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8», конфигурация и платформа «1С: Предприятие 8.2». При этом конфигурация должна предусмотреть единый контур, объединяющий три учетных подсистемы бухгалтерского, налогового и управленческого учета. В данном разделе учетной политики описываются процедуры обмена информацией между учетными подсистемами для формирования показателей в учетных регистрах и формах отчетности.

Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:

Изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку учета;

Разработки организацией новых способов ведения учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной

деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

Существенного изменения условий деятельности казенного учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п.).

Подтверждением актуальности поставленной проблемы и путей ее решения может служить тот факт, что рассмотренные вопросы по определению структуры и раскрытию методических, организационных и технических подходов к формированию учетной политики казенных учреждений позволяют обеспечить условия реформирования бюджетной сферы, проводимые в настоящее время.

Список литературы

1. Абанкина И.В. Механизмы организации финансово-экономической деятельности учреждений, обеспечивающие реализацию ФГОС с учетом особенностей финансирования трех типов учреждений (казенные, бюджетные, автономные) // Муниципальное образование: инновации и эксперимент. 2011. № 5. С. 12-16.

2. Букина И.С., Черных С.И. Бюджетирование, ориентированное на результат, и новое правовое положение государственных (муниципальных) предприятий // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2012. № 1. С. 25-43.

3. Загарских В.В. Система бюджетирования как основа сметного планирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 44. С. 30-40.

4. Загарских В.В. Составление бюджетной сметы в части, приносящей доход деятельности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 16. С. 20-28.

5. Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. № 11. С. 50-56.

6. Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. 2013. № 4. С. 21-31.

7. Крапивин Д.С. Казенные, бюджетные и автономные учреждения северных регионов // Современные проблемы науки и образования. 2013. № 6. С. 539.

8. Лисин Н.В., РудникБ.Л. Реформа бюджетного сектора: проблемы, риски и перспективы // Вопросы государственного и муниципального управления. 2012. № 2. С. 60-77.

9. Маняева В.А. Формирование учетно-инфор-мационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. № 11. С. 85-92.

10. Набойщикова Т.Ю., Глущенко А.В. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 14. URL: http://base.garant.ru/5373554/.

11. Останин А.А. Сравнительная характеристика типов государственных (муниципальных) учреждений по новому законодательству // Конституционное и муниципальное право. 2011. № 1. С. 63-67.

12. Пискунов В.А., Маняева В.А. Политика по управленческому учету доходов и расходов высшего учебного заведения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 31. С. 15-20.

13. Родкевич Е.Ф. Некоторые аспекты правового положения казенных учреждений на примере казенных учреждений, находящихся в ведении федерального агентства железнодорожного транспорта // Аграрное и земельное право. 2014. № 10. С.16-21.

14. Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 4. С. 9-18.

15. Терехова В.А. О статусе и налогообложении казенных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 19. С. 15-17.

16. Шишкоедова Н.Н. Некоторые особенности налогообложения казенных учреждений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. № 5. С. 62-74.

17. Шихов А.Ю., Артемова И.В.Учетная политика казенных учреждений в 2012 г. в целях налогового учета // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. № 3. С. 45.

Инструкцией № 157н установлено требование формирования субъектами учета учетной политики в целях организации и ведения бюджетного учета. Учетная политика казенного учреждения формируется исходя из особенностей структуры, а также деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

К полномочиям казенного учреждения относятся (ст. 162 БК РФ):

• - составление и исполнение бюджетной сметы;
• - принятие и (или) исполнение в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) и (или) бюджетных ассигнований бюджетных обязательств;
• - обеспечение результативности и целевого использования бюджетных ассигнований;
• - внесение главному распорядителю (распорядителю) предложений по изменению бюджетной росписи;
• - ведение бюджетного учета самостоятельно либо передача этого полномочия на основании соглашения иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии);
• - формирование и представление бюджетной отчетности главному распорядителю (распорядителю);
• - иные полномочия, установленные БК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

В ст. 162 БК РФ говорится о возможности передачи ведения бухгалтерского учета казенного учреждения государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии). Пункт 5 Инструкции № 157н рассматривает возможность передачи ведения бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии). Такие понятия, как «другое учреждение», «другая организация», гораздо шире понятия «государственное (муниципальное) учреждение». Учитывая приоритет Бюджетного кодекса РФ перед Инструкцией № 157н, казенные учреждения могут передавать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности только государственному (муниципальному) учреждению.

Таким образом, исходя из положений ст. 162 БК РФ и Инструкции № 157н в учетной политике казенного учреждения должны быть отражены:

• 1) порядок составления и исполнения бюджетной сметы, в том числе порядок определения и расчета нормативных показателей;
• 2) способ ведения бухгалтерского учета: структурной единицей учреждения либо централизованной бухгалтерией;
• 3) меры по обеспечению результативности и целевому использованию бюджетных средств;
• 4) рабочий план счетов, содержащий счета бухгалтерского учета, применяемые казенным учреждением для ведения синтетического и аналитического учета. Рабочий план счетов разрабатывается на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н. Номер счета Рабочего плана счетов содержит:
  • - в 1-17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
  • - в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);
  • - в 19-23 разрядах - синтетический код счета Единого плана счетов;
  • - в 24-26 разрядах - коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
  • - коды вида финансового обеспечения (деятельности) для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:
    • а) 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
    • б) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
    • в) 3 - средства во временном распоряжении;
    • г) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

• д) 5 - субсидии на иные цели;
• е) 6 - бюджетные инвестиции;
• ж) 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

В учетной политике учреждения должны найти отражение только те методы оценки имущества и обязательств, в отношении которых законодатель установил возможность выбора.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. В соответствии с п. 20 Инструкции № 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином России в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете.

Формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов.

Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля. Учетная политика казенного учреждения может содержать иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Информация об активах, обязательствах и проводимых операциях отражается в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов. Инструкция № 157н содержит требования к формам таких документов (которые также приведены в Законе о бухгалтерском учете). Первичные учетные документы должны соответствовать унифицированным формам документов, утвержденным правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Минюстом России издан приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных учетных документов и методические указания по их применению. Приказ вступил в силу с 1 января 2011 г.

Документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• - наименование документа;
• - дату составления документа;
• - наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
• - содержание хозяйственной операции;
• - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• - личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Казенные учреждения могут применять сводные учетные документы, которые составляются на основе первичных учетных документов. Они разработаны для осуществления внутреннего (предварительного, последующего) финансового контроля и (или) в целях упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях. Формы сводных учетных документов утверждает Минфин России. В случае отсутствия утвержденной формы учреждение вправе в рамках формирования своей учетной политики утверждать формы сводных учетных документов, принимая во внимание требования к составу обязательных реквизитов, указанных выше.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных или машинных носителях [в виде электронного документа с использованием электронной цифровой подписи (ЭЦП)]. В случаях применения электронных документов казенное учреждение обязано изготавливать за свой счет бумажные копии таких документов по письменному запросу других участников хозяйственных операций, а также по требованию контролирующих органов.

Первичный (сводный) учетный документ может содержать дополнительные реквизиты, не предусмотренные унифицированной формой, если того требуют нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету.

Первичные документы принимаются к учету только при наличии подписи руководителя учреждения или уполномоченного им лица.

Денежные документы принимаются к учету при наличии на них двух подписей: руководителя и главного бухгалтера учреждения или уполномоченных ими лиц.

Подпись главного бухгалтера обязательно должна стоять на следующих документах:

• - денежные и расчетные документы;
• - документы, оформляющие финансовые вложения;
• - договоры займа;
• - кредитные договоры.

Такие документы без подписи главного бухгалтера к исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются, за исключением документов, подписываемых руководителем органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, особенности оформления которых определяются законами и (или) нормативными правовыми актами РФ.

В случае возникновения между руководителем казенного учреждения и главным бухгалтером разногласий по осуществлению отдельных хозяйственных операций указанные документы, не содержащие подписи главного бухгалтера (уполномоченного им лица), принимаются к исполнению и отражению в учете с письменного распоряжения руководителя учреждения (уполномоченного им лица). При этом ответственность за совершение данной операции возлагается на руководителя казенного учреждения (п. 8 Инструкции № 157н).

Первичный учетный документ формируется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Допускается формирование первичного (сводного) документа один раз в день при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин. В этом случае первичный (сводный) учетный документ формируется на основании кассовых чеков.

Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также достоверность содержащихся в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету денежных и расчетных документов, содержащих исправления. Исправления на иных документах признаются допустимыми только при наличии отметки «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений, проставленной лицом, составившим и подписавшим эти документы.

Регистры бухгалтерского учета служат своеобразным накопителем информации, содержащейся в первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бюджетного учета и в отчетности. При отражении в регистрах учета первичные (сводные) учетные документы систематизируются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бюджетного плана счетов. Регистры подписываются лицом, ответственным за их формирование, которое должно обеспечить правильность отражения хозяйственных операций в указанных регистрах. Допускается применение регистров как в бумажном варианте (книги, журналы, карточки), так и в виде электронного документа с электронной цифровой подписью.

Инструкция № 157н содержит следующий перечень регистров бухгалтерского учета:

• - журнал операций по счету «Касса»;
• - журнал операций с безналичными денежными средствами;
• - журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• - журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• - журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• - журнал операций расчетов по оплате труда;
• - журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• - журнал по прочим операциям;
• - журнал по санкционированию;
• - главная книга.

Формы регистров бухгалтерского учета устанавливаются Минфином России. Приказ № 173н содержит также перечень, формы регистров бухгалтерского учета и методические указания по их формированию. Перечень регистров бухгалтерского учета, утвержденный этим приказом, значительно шире указанного выше. Кроме журналов операций, которые заполняются на основании корреспонденции счетов по соответствующим операциям, к регистрам бюджетного учета относятся инвентаризационные ведомости, ведомости начисления зарплаты, инвентарные карточки учета основных средств, книги учета боя посуды, реестр депонированных сумм, авансовый отчет и пр.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения данных операций и принятия к учету первичного (сводного) учетного документа (группы однородных документов), но не позднее следующего дня после его получения.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, сброшюровываются в хронологическом порядке. На обложке папки указывается: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); период (дата), за который сформирован журнал операций, с указанием года и месяца (числа); наименование журнала операций с указанием (при наличии) его номера; количество листов в папке (деле).

При наличии электронного документооборота формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов) к соответствующему журналу операций, подшиваемый в отдельную папку (дело).

Периодичность (операционный день, месяц, квартал) формирования реестра электронных документов соответствует периодичности формирования журнала операций на бумажном носителе и устанавливается правилами документооборота.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в Главную книгу.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, не переходят в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года (п. 11 Инструкции № 157н).

При комплексной автоматизации бухгалтерского учета формирование регистров осуществляется на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - в форме электронного регистра. Формирование машинограмм регистров бухгалтерского учета осуществляется с периодичностью, установленной учетной политикой учреждения, но не реже периодичности, установленной для составления и представления бухгалтерской отчетности. При формировании машинограмм регистров бухгалтерского учета допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели машинограммы содержат обязательные реквизиты и показатели соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов (первичные (сводные) учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность) несет руководитель казенного учреждения.

Бухгалтерские документы хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Хранение документов в электронном виде на машинных носителях осуществляется с учетом требований законодательства, регулирующего использование ЭЦП в электронных документах. Регистры бухгалтерского учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.

Случаи пропажи, уничтожения или порчи документов подлежат расследованию специальной комиссией, которая назначается руководителем учреждения либо его учредителем. Указанная комиссия принимает также меры по восстановлению документов. Для участия в работе комиссии могут привлекаться представители следственных органов, охраны, государственного пожарного надзора.

По результатам работы данной комиссии составляется акт, который утверждается руководителем учреждения либо его учредителем, подшивается в папку (дело) журнала по прочим операциям и подлежит хранению в общем порядке.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета в зависимости от их характера производится путем внесения дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записи. Ошибка, обнаруженная до момента представления отчетности и требующая внесения в регистр, отражается последним днем отчетного периода. Ошибка, обнаруженная в регистрах за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность представлена, отражается датой обнаружения ошибки. Допускается исправление ошибки путем зачеркивания неправильных сумм и текста и написания над зачеркнутым исправленных сумм и текста в случае обнаружения ошибки до момента представления бухгалтерской отчетности, не требующей внесения изменений в данные регистров бухгалтерского учета. Одновременно с этим напротив соответствующей строки на полях ставится пометка «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.

Исправления оформляются справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении, поэтому ее составление так важно в его финансовохозяйственной деятельности.

Согласно п. 6 Инструкции № 157н учреждение в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых полномочий. При составлении учетной политики учреждению необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, нормативными актами соответствующих органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией № 157н.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В нее могут вноситься поправки в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В частности, в учетной политике должны быть утверждены (п. 6 Инструкции № 157н):

рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией № 157н;

порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Как правило, учетная политика состоит из следующих разделов.

• 1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
• 1.1. Организация бухгалтерского учета.
• 1.2. Ведение бухгалтерского учета.
• 1.2.1. Нефинансовые активы.
• 1.2.2. Финансовые активы.
• 1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам.
• 2. Учетная политика для целей налогообложения.

Учетная политика может содержать также приложения:

• 1) Рабочий план счетов учреждения;
• 2) График документооборота в учреждении;
• 3) Регистры налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета. В этом разделе предусматриваются основные организационные моменты бюджетного учета. В частности, следует указать:

• - на основании каких нормативных актов ведется учет в учреждении;
• - перечень видов деятельности, осуществляемых учреждением;
• - кто осуществляет учет (бухгалтерия учреждения или централизованная бухгалтерия);
• - формы первичных документов, применяемых для ведения бухгалтерского учета;
• - регистры бюджетного учета;
• - способ ведения бухгалтерского учета: автоматизированный или механический (приводится название программного продукта);
• - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• - порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, кассы;
• - перечень подотчетных лиц, предельный размер подотчетных средств, сроки представления авансового отчета;
• - перечень лиц, имеющих разъездной характер работы, и способ возмещения им транспортных расходов;
• - состав комиссий: по списанию основных средств, проведению инвентаризации имущества, кассы, установлению сроков полезного использования нефинансовых активов и т. д.;
• - порядок и срок сдачи бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского учета. В данном подразделе определяются правила учета нефинансовых активов, особенности применения забалансовых счетов, порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет затрат на выполнение работ.

Например, в отношении основных средств следует указать:

При соблюдении каких условий нефинансовые активы признаются основными средствами;

• - как формируется первоначальная стоимость основных средств в случаях приобретения или изготовления их учреждением самостоятельно, поступления в безвозмездном порядке;
• - методику определения структуры инвентарных номеров;
• - порядок определения срока полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации (указывается, в каких случаях срок полезного использования может быть пересмотрен, например, в результате проведения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации);
• - особенности учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно;
• - способ амортизации;
• - порядок списания основных средств.

В отношении материальных запасов указывается следующая информация:

• - какие нефинансовые активы к ним относятся;
• - из каких затрат формируется фактическая стоимость материальных запасов. Напомним, что материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости (и. 100 Инструкции № 157н);
• - единица бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д.);
• - метод списания материальных запасов: по фактической себестоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Необходимо также указать, на каких счетах учитываются вложения в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Кроме того, согласно п. 134 Инструкции № 157н фактические расходы учреждения по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и подразделяются на прямые и накладные (косвенные). При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты учитываются в себестоимости изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей:

• - прямые затраты по оплате труда;
• - материальные затраты;
• - иные прямые затраты;
• - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• - иной показатель, характеризующий результаты деятельности учреждения.

Таким образом, в учетной политике необходимо закрепить выбор одного из перечисленных способов распределения накладных расходов, а также привести перечень затрат: какие из них относятся к прямым, а какие - к накладным.

Для рабочего плана счетов учреждения из Плана счетов к Инструкции № 162н необходимо выбрать те, которые применяются в учете учреждения.

Согласно и. 1 Инструкции № 157н учреждение вправе ввести дополнительные коды синтетических счетов Единого плана счетов, приведенного в данной Инструкции.

Учетная политика для целей налогообложения

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно и. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей обложения НДС утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В этом подразделе необходимо установить перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, и указать, что их учет ведется раздельно. Кроме того, необходимо отразить момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по мере отгрузки или поступления денежных средств).

Налог на прибыль. Налоговым законодательством предусмотрено два метода ведения налогового учета: кассовый метод и метод начисления. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ применять кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб.

Если учреждение выбрало метод начисления, то в данном подразделе учетной политики ему необходимо на основании норм Налогового кодекса РФ указать следующую информацию:

• - метод оценки сырья и материалов при их списании в производство [по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)] (и. 8 ст. 254);
• - метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (и. 1 ст. 259);
• - порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (распределение расходов на прямые и косвенные) (ст. 318);
• - порядок оценки остатков незавершенного производства (ст. 319);
• - метод оценки покупных товаров (поди. 3 и. 1 ст. 268);
• - формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на оплату отпусков (ст. 266, 267, 324.1);
• - порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288).

Кроме того, необходимо разработать аналитические регистры налогового учета и указать их в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты налоговых регистров (ст. 313, 314):

• - наименование регистра;
• - период (дата) его составления;
• - измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• - наименования хозяйственных операций;
• - подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Если в учреждении нет учетной политики, разработайте ее до конца декабря и утвердите приказом руководителя. А в действующую учетную политику казенного учреждения на 2018 год внесите изменения, которые нужно применять в работе бухгалтера со следующего года. Узнайте, что скорректировать, и скачайте образец.

Учетная политика казенного учреждения 2018: как составить

Положения учетной политики должны соответствовать законодательству и не противоречить нормативным документам:

• Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета казенных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 162н.

Учетная политика нужна для того, чтобы установить один способ учета, который допускается в отношении каждого объекта учета. А если нужного способа учета, его следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Делают это в соответствии с требованиями законодательства о бухучете, федеральных или отраслевых стандартов.

Казенное учреждение разрабатывает учетную политику на 2018 год вместе с приложениями. Среди них:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• способы оценки видов имущества и обязательств;
• правила проведения инвентаризации;
• порядок учета и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты;
• формы первички, которые казенное учреждение разрабатывает самостоятельно;
• организацию системы внутреннего контроля;
• другие решения, которые нужны для бюджетного учета в учреждении.

Изменения в учетной политике казенного учреждения на 2018 год

Изменения в учетную политику вносите, когда:

• меняется законодательство о бухучете, федеральные или отраслевые стандарты;
• учреждение разрабатывает и внедряет новые способы ведения учета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
• существенно меняются условия деятельности учреждения (реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов деятельности и т. д.).

С января 2018 года действовуют новые федеральные стандарты бухучета. Нужно изменить учетную политику пол новые стандарты. Например, выбрать методы амортизации основных средств, скорректировать порядок проведения инвентаризации, установить способы признания арендной платы в доходах текущего года.

С 8 мая 2018 года действуют новые редакции (Приказ Минфина от 31.03.2018 №64н) и (Приказ Минфина от 31.03.2018 №65н). В связи с этим необходимо:

• проверить счета в рабочем плане счетов;
• описать порядок передачи документов при смене ответственного лица за бухучет.

Большинство правок в Инструкции связаны с новыми федеральными стандартами.

Скачайте примеры Учетной политики для казенного учреждения в 2018 году с учетом последних изменений ниже в статье

Рабочий план счетов учетной политики казенного учреждения

Обязанность утвердить рабочий план счетов установлена в пункте 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Для казенных учреждений корреспонденция счетов по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности приведена в приложении 1 к Инструкции № 162н.

При отсутствии в инструкции необходимой корреспонденции ее имеют право определять:

• финансовые органы (органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя);
• главные распорядители бюджетных средств;
• Казначейство России.

Определить структуру аналитического учета (глубину аналитики) учреждение может самостоятельно.

В рабочем плане счетов укажите перечень используемых казенным учреждением синтетических и аналитических счетов.

Из-за введения правок в Инструкции 157н и 162н от 8 мая 2018 года, необходимо скорректировать Рабочий план счетов. Удалить счета, которые исключили из Инструкций, добавить новые и скорректировать названия некоторых.

Образец 1. Рабочий план счетов казенного учреждения

Образец учетной политики казенного учреждения 2018

Посмотрите актуальный в настоящее время приказ на утверждение учетной политики казенного учреждения на 2018 год.

Если вы внесли изменения, укажите редакцию. Например, «Учетная политика для целей бюджетного учета редакция от 08.05.2018 года».

Образец 2. Пример учетной политики казенного учреждения на 2018 год учетная политика казенных учреждений на 2020 год .

Кроме того, учетную политику может проверить и учредитель, если увидит, что учреждение применяет в учете несогласованные проводки или методы учета. В законодательстве о бухучете нет указаний, что ученую политику нужно согласовывать с учредителем или ГРБС. Но вышестоящая организация вправе потребовать это в рамках ведомственного контроля.

Учетную политику проверяют чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных подведомственных учреждений в сводной отчетности. Поэтому представьте учетную политику учредителю или ГРБС для согласования, если это требуется. В остальных случаях согласовывать с учредителем учетную политику не обязательно.