Отчёт о дебиторской и кредиторской задолженности. Отчет по дебиторской задолженности: для чего нужен и как создать Отчет по задолженностям
ГЛАВА 1. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как составной частью финансовой стратегии предприятия........…......... .5
1.1. Дебиторская и кредиторская задолженность на
предприятии............................................................ .5
1.2. Методологические подходы к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью …….……………… ………………………………………........ .13
ГЛАВА 2. Анализ финансового состояния предприятия на примере ООО «Сфера»………………..……………………………………………………………….. .25
2.1.Краткая характеристика ООО «Сфера».............….......... .25
2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Сфера» ………………............................................. .26
ГЛАВА 3. Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью ……….................. 34
Заключение……………………………………………………………………………... 38
Список используемой литературы.…………………………………………….... 41
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Сегодня особенно актуальной для Российской экономики является проблема платежеспособности. Дефицит оборотного капитала и платежный кризис, охвативший большинство промышленных предприятий, являются основными причинами спада производства, снижения платежеспособного состояния предприятия, сохранения задолженности по заработной плате, роста безработицы, и его банкротства.
В связи с этим становится необходимым исследование дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Задолженность покупателей возникает тогда, когда поставщик отгружает продукцию и отражает в своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров и услуг. Это требование должно быть в дальнейшем покрыто зачислением соответствующей суммы денег на расчетный счет поставщика. Так как состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации поэтому рассмотрение данной темы сегодня актуально. [ 7, 54]
Цель данной работы – разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Сфера».
Субъектом исследования курсовой работы является ООО «Сфера» в г.Ухта, объектом – дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.
Исходя из цели были поставлены следующие задачи:
Определение экономического содержания управления кредиторской и дебиторской задолженностью;
Определение методологических подходов к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью;
Разработка путей разрешения проблемы неплатежей и снижения задолженности;
Возможность улучшения финансового состояния рассматриваемого предприятия путем управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Курсовая работа состоит из трех глав.
В первой главе рассматриваются основные понятия, причины, последствия возникновения на предприятии дебиторской и кредиторской задолженностей. Рассматриваются теоретические вопросы, связанные с этим явлением, пути выхода с создающихся ситуаций.
Во второй главе проводится анализ задолженностей на практическом примере. Проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера». Далее сопоставляются задолженности. Делаются предварительные выводы.
В третьей главе рассматриваются пути решения задач предприятия с дебиторской задолженностью, главной из которых, является эффективное правовое взаимодействие с должниками, не исполнившими или ненадлежащим образом исполнившими договорные обязательства. Предложены меры по уменьшению и реструктуризации кредиторской задолженности.
Основные выводы по курсовой работе представлены в заключении.
1. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью, как составной частью финансовой стратегии предприятия.
1.1. Дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии
Одной из ключевых проблем российского предприятия на сегодняшний день является проблема дефицита оборотных средств. Анализ структуры оборотных средств дает возможность количественно охарактеризовать не только различные стороны использования оборотных средств, но и, что очень важно, ход материального процесса воспроизводства через оценку величины остатков оборотных средств, постоянно образующихся на каждой его стадии.
Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.
Дебиторская и кредиторская задолженности обладают общностью и различиями.
Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).
Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей финансового учета является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего ее размера и обеспечение своевременной инкассации долга.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам:
ДЗ за товары, работы, услуги, срок которых не наступил;
ДЗ за товары, работы, услуги не оплаченные в срок;
ДЗ по векселям полученным;
ДЗ по расчетам с бюджетом;
ДЗ по расчетам с персоналом;
Прочие виды ДЗ.
Среди перечисленных видов наибольший объем дебиторской задолженности предприятия приходится на задолженность покупателей за отгруженную продукцию (первые три вида дебиторской задолженности). В общей сумме дебиторской задолженности на расчеты с покупателями приходится 80-90 %. Поэтому управление дебиторской задолженностью на предприятии связано в первую очередь с оптимизацией размера и обеспечением инкассации задолженности покупателей по расчетам за реализованную продукцию.
В целях эффективного управления этой дебиторской задолженностью на предприятиях разрабатывается и осуществляется особая финансовая политика управления дебиторской задолженностью (или его кредитная политика по отношению к покупателям продукции).
Формирование политики управления дебиторской задолженностью предприятия (или его кредитной политики по отношению к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам:
Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде;
Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции;
Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту;
Формирование системы кредитных условий;
Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;
Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;
Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;
Построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.
Нехватка собственных оборотных средств порождает кредиторскую задолженность. А она обладает одной важной особенностью: в отличие от собственных оборотных средств и банковского кредита, вступающих в хозяйственный оборот предприятий в денежной форме, вовлечение средств кредиторов происходит в товарной форме. [ 8, 243]
Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.
В современной хозяйственной практике кредиторская задолженность классифицируется по следующим видам:
КЗ перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материалы, работы, услуги;
КЗ перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала в обеспечение их работ, услуг;
КЗ перед дочерними и зависимыми организациями;
КЗ перед работниками по з/п;
КЗ по ЕСН, страховыми взносами в бюджет;
КЗ перед бюджетом по налогам и сборам;
КЗ перед сторонними организациями в сумме, полученных от них авансов;
КЗ перед прочими кредиторами.
Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода, например, расчетные документы за отпущенную покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.
Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по длительности существования. На практике поставщик, передав товар транспортной организации для доставки покупателю, немедленно относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель воспринимает стоимость поставленных товаров в качестве кредиторской задолженности лишь после получения их или денежно-расчетных документов.
Оплатив товар, покупатель погашает свою кредиторскую задолженность, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. Отсюда различие во времени существования обоих видов задолженностей.
В дебиторской кредиторской задолженности противоречия как бы раздваиваются.
С одной стороны, по поводу своевременности платежей систематически “бурлят” противоречия между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями.
С другой стороны, предприятия-покупатели, привлекая кредиторские средства в свой оборот, стремятся не омрачать отношения с нужными предприятиями-поставщиками. Поэтому дебиторы и кредиторы систематически испытывают силы отталкивания и притяжения друг к другу.
Кредиторская и дебиторская задолженности в бухгалтерском учете подразделяются на срочную и просроченную( возникшую в случае невыполнения должником в срок своих обязательств). В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
1. истребованная
2. неистребованная.
Истребованной дебиторской задолженностью является та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником). К таким возможностям следует отнести:
Предъявление письменной претензии к должнику;
Предъявление иска в арбитражный суд.
Каждая организация должна представлять, какими она обладает возможностями для возврата (истребования) дебиторской задолженности. Например, досудебный порядок урегулирования споров, в тех случаях, когда это предусмотрено законодательными актами для данной категории споров или договоров, а также в договорах на поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг предусмотрен раздел “Разрешения споров“ или “Урегулирование споров “.
Истребованная дебиторская задолженность списывается на финансовый результат деятельности предприятия по истечении срока исковой давности, который составляет три года. Списанная истребованная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Неистребованной дебиторской задолженностью принято считать такую задолженность, к взысканию которой предприятием-кредитором не были приняты все возможные меры.
Таким образом, организации-кредиторы, не принявшие все возможные меры к взысканию дебиторской задолженности, обязаны списывать эту задолженность по истечении четырех месяцев с момента ее возникновения на финансовый результат без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. [ 12, 109]
В соответствии с пунктом 77 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34Н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.
Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.
Все счета к получению классифицируются по группам:
Срок оплаты не наступил;
Просрочка от 1 до 30 дней (до месяца), от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев), от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев), от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до года), от 360 дней и более.
К оправданнойдебиторскойзадолженности относится задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков.
Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональности политики предприятия по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов с покупателей и долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверять, имеются ли акты сверки расчетов или письма, в которых дебиторы признают свою задолженность. Сомнительная дебиторская задолженность может иметь место статьям актива баланса. В частности, это относится к статьям: “ Товары отгруженные”, и “Прочие оборотные активы”.
В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают без расчетных документов.
Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно по данным ведомости учета расчетов с поставщиками рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования:
Срок оплаты не наступил;
Не оплаченные в срок от 1 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней и более полугода.
На величину дебиторской и кредиторской задолженности существенное влияние оказывает система безналичных расчетов, которая за последние годы оказалась трансформированной.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. [ 6, 42]
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями). По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки.
Обязательства в большинстве случаев обусловлены согласием плательщика на списание средств с его счета в определенный срок. Однако не все платежи совершаются с одобрением плательщика. Предприятие может быть не согласно с размером налогов, которые приходится платить, с арбитражными решениями о списании средств.
Окончательность платежа в основном определяется степенью соблюдения договорных отношений между хозяйственными субъектами. Предприятие может иметь одностороннюю и взаимную задолженности.
Если предприятие имеет одностороннюю просроченную задолженность своим поставщикам, бюджету и другим кредиторам, то причина неплатежей обычно носит внутренний характер (убытки, избыточный завоз материальных ценностей и т.д.). Взаимные долги чаще являются результатом внешних причин: предприятия не платят поставщикам вследствие неплатежей их покупателей. Такая группировка дебиторской и кредиторской задолженности должна найти отражение в системе аналитического учета.
Отношение просроченной кредиторской задолженности к материальным оборотным средствам и запасам наиболее полно отражает ее роль в сокращении производства.
Эта особенность вытекает из ряда свойств, которыми обладает кредиторская задолженность:
Во-первых, кредиторской задолженности присуща навязанность экономических отношений. Так как ее образование обычно прибыльно для одних и убыточно для других хозяйствующих субъектов. Во-вторых, кредиторской задолженности свойственно замещать собственные оборотные средства предприятий. В-третьих, кредиторская задолженность обладает свойством “выталкивать” из хозяйственного оборота банковский кредит. Это свойство проистекает из дешевизны кредиторской задолженности по сравнению с банковским кредитом. Однако, перерастая из срочной в просроченную и достигнув в этом процессе критической точки развития, кредиторская задолженность становится, наоборот, стимулом притяжения банковского кредита и повышением платы за него. В-четвертых, кредиторская задолженность отличается быстрой распространяемостью от предприятия к предприятию по цепи взаимосвязанных платежей, что вызывает необходимость зачетов взаимных требований. В-пятых, одно из свойств кредиторской задолженности состоит в ее способности трансформировать безналичные расчеты, в частности, менять способы платежей.
В хозяйственном обороте срочная и просроченная кредиторские задолженности постоянно взаимодействуют. Срочная ее часть – это подобие кредитных отношений, просроченная часть – принудительный прототип кредита. Во взаимопроникновении срочной и просроченной кредиторских задолженностей отражается единство противоположностей. Именно как единство кредиторская задолженность проявляется в созданных за ее счет запасах товарно-материальных ценностей, денег на расчетных, валютных счетах и прочих активах.
Таким образом, одним из проявлений кризиса в российской экономике является рост дебиторской и кредиторской задолженности у предприятий. Это приводит к ухудшению финансового состояния и далее к банкротству. Поэтому анализ состава, движения, качества задолженности имеет в настоящее время первостепенное значение.
1.2. Методологические подходы к анализу, прогнозированию и управлению дебиторской и кредиторской задолженностями
В настоящее время существует целый ряд методических рекомендаций по проведению финансового анализа. В основе большинства из них лежит анализ финансовых коэффициентов, рекомендуемых в западной практике для оценки финансового положения предприятий. Однако перенесение зарубежного опыта проведения финансового анализа во многих случаях оказывается малоэффективным, поскольку при этом не принимается специфика наших предприятий.
Другой особенностью многих действующих методик финансового анализа является их ориентация лишь на данные бухгалтерского баланса. В результате дается лишь приближенная характеристика финансового состояния предприятия. Кроме того, информация баланса отражает не “качество” имущества предприятия, а лишь его стоимостную оценку.
Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть на методологию учета дебиторской и кредиторской задолженностей и их оценки.
Рыночные отношения в корне меняют подход. Основой становятся горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых договоров между заказчиками и покупателями. Действующие в настоящее время рекомендации по образованию резерва по сомнительным долгам также не позволяют в полной мере отражать суммы сомнительных долгов.
В ходе управления кредиторской задолженностью необходимо проводить анализ состояния кредиторской задолженности недоимщика. Прежде всего, устанавливается общая сумма кредиторской задолженности на определенную дату (начало года, квартала). Необходимо установить со стороны, каких кредиторов наиболее вероятен конфликт.
По степени “опасности” кредиторов, учитывая их род деятельности, подчиненность, ведомственность и прочее, можно распределить по следующим группам:
Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, ФОМС и другие);
Бюджеты различных уровней;
Банки, кредитные учреждения;
Контрагенты по хозяйственным договорам.
Это помогает установить очередность погашения долгов.
Необходимо вывести общую сумму задолженности по каждому кредитору в группе. Это делается для того, чтобы определить “приоритеты” внутри этих групп.
У многих кредиторов существует понятие “критического долга”. Если задолженность недоимщика превышает этот размер, то недоимщик автоматически попадает “в черный список”.
Внутри каждого кредитора задолженность можно разделить на: недоимку, санкции (штрафы, начисленные пени). Это необходимо в связи с тем, что для многих кредиторов имеет большое значение величина собственного долга, а не “капающие” пени.
Следует учитывать еще одно обстоятельство. Выяснив общую сумму кредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, а также о средней рентабельности производства и величине дебиторской задолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго нужно работать, чтобы погасить всю задолженность и текущие платежи.
Затем нужно разбить задолженность по конкретным налогам и платежам. Это покажет, какие долги (в суммовом выражении) придется гасить исключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных “надежных” схем.
Итак, проведя классификацию по группам кредиторов, налогам, недоимке и санкциям, можно получить достаточно полную картину кредиторской задолженности.
Как и кредиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторов на группы (если их достаточно много).
“Плохие” дебиторы. Это могут быть “лопнувшие” фирмы (долги, повисшие в воздухе), а также должники, с которых или нечего взять, или можно взять что-то неликвидное. Цель недоимщика по работе с такими дебиторами – найти максимально выгодное применение этим долгам.
“Простые” дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагенты недоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгам своевременно. Например, организации, имеющие достаточно специфическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой круг потребителей этой продукции.
Цель недоимщика по работе с этими дебиторами – получать с них наиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как если предприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их, например, с должника этого дебитора еще труднее.
“Хорошие” дебиторы. К ним относятся предприятия (как прямые контрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный “выход” через других дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкого спроса.
Имея долги таких организаций и возможности по их использованию, недоимщик получает маневр для выхода на конкретные “интересные” организации.
Эта группировка с определением сумм задолженности позволит недоимщику увидеть, насколько ликвидна его дебиторская задолженность и как быстро и эффективно он сможет использовать ее.
В связи с этим недоимщику необходимо также провести анализ ликвидности собственной продукции и запасов материальных ценностей. Анализ ликвидности и запасов покажет, что необходимо срочно реализовать, чтобы избавиться от лишнего имущества (уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий) и одновременно погасить кредиторскую задолженность.
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др.
Большое значение в процессе управления дебиторской задолженностью имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом; прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения; наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Метод ранжирования помогает руководству предприятия управлять дебиторской задолженностью. Возможны и другие группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. Для этого в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, приводимым в форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу предприятия”, можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности:
Одз – средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;
Вp - выручка от реализации.
При этом к средней дебиторской задолженности относят расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, расчеты по векселям полученным, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Значение этого показателя зависит от вида договоров.
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.
Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простых является n -процентный тест (так, при n=10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, по времени возникновения обязательства).
Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. Для этого, например, контрагентам направляют письма с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.
Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Если отклонение колеблется от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающие 5 %-ного уровня, признается не существенным. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и в виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (годовой отчет, аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и т. п.)
Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм №1, №5 бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.
Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяет выявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности. Журналы-ордера и ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками содержат полезную информацию для анализа качества дебиторской задолженности.
Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Рассмотрение периодов погашения дебиторской и кредиторской задолженности, а также периода всего производственно-коммерческого цикла в целом, в ходе систематически проводимого анализа, дает возможность своевременно выявить изменения сокращения (увеличения) периода финансового цикла, который предполагает использование дополнительных источников финансирования.
Как, правило, задолженность делится на две большие группы:
1. долгосрочную;
2. краткосрочную.
Деление задолженности на краткосрочную важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной является срок погашения через год.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция. Для оценки оборачиваемости используются следующие группы показателей:
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
Вp- выручка от реализации
Сдз - средние остатки дебиторской задолженности по основной деятельности;
Период погашения дебиторской задолженности (формулаоборачиваемости профессора И. Шера) :
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
ТА - ликвидные средства предприятия и объем запасов товарно-материальных ценностей. [ 11, 132]
При оценке общей величины задолженности предприятию его контрагентов не следует упускать из внимания случаев скрытой дебиторской задолженности при расчетах предприятия со своими поставщиками на условиях предоплаты.
На основе всех приведенных показателей оборачиваемости делают соответствующие выводы о состоянии расчетов с заказчиками по сравнению с предыдущим периодом (или рядом периодов): об изменениях оборачиваемости, сроках погашения, о “качестве” дебиторской задолженности. Зная долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов к концу анализируемого периода, можно сделать вывод об изменении ликвидности текущих активов и финансового положения предприятия в целом.
Дебиторская задолженность представляет собой по сути иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, экономический смысл которых достаточно очевиден и выражается в трех аспектах.
Во-первых, чем длиннее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов (равно как и в любой другой актив).
Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени обесцениваются, “облегчаются”. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния российской экономики с ее стабильно высоким уровнем инфляции.
В-третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для финансирования которого нужен соответствующий источник; поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.
Именно этим обстоятельствами обусловлено широкое распространение системы скидок при продаже продукции.
Движение кредиторской задолженности изучается по данным формы №1, формы №5. Анализируется динамика их состава и структуры. Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов ордеров №4,6,8, ведомостей). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.
Для отслеживания объема просроченной кредиторской задолженности целесообразно рассматривать остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования.
Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели:
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
Скз - средние остатки кредиторской задолженности;
Вр - выручка от реализации.
Средняя кредиторская задолженность:
КЗ нач.пер. - кредиторская задолженность на начало периода;
КЗ кон.пер.- кредиторская задолженность на конец периода.
Такой расчет приблизителен. Для получения наиболее достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в бухгалтерском учете.
Период погашения кредиторской задолженности:
Д - длительность анализируемого периода.
Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия. Увеличение этого показателя сопровождается притоком денежных средств.
Доля кредиторской задолженности в общем объеме источников заемных средств:
ЗС - заемные средства
Несмотря на значительную сложность финансовых прогнозов, объективные трудности и проблемы, которые приходиться решать при их составлении, руководители все большего числа предприятий убеждаются в необходимости проведения такого рода финансово-бухгалтерской работы.
Для того чтобы результаты финансовых прогнозов были надежными, они должны основываться на строгих данных, в первую очередь, бухгалтерского учета, и осуществляться конкретными методами финансового анализа. В этой связи меняется роль финансовой бухгалтерии, которая в настоящее время стала готовить заключения о финансовом состоянии, прежде всего для целей управления предприятием. Прогнозирование, в том числе финансовое, позволяет в некоторой (нередко весьма значительной) степени улучшить управление предприятием вследствие обеспечения координации всех факторов производства и реализации; распределение ответственности и др.
Одной из основных задач финансового прогнозирования является оценка достаточности денежных средств на предстоящий период.
Как известно, изменение денежных средств за период определяется финансовыми потоками, представляющими собой, с одной стороны, поступления от покупателей и заказчиков, прочие поступления и, с другой стороны, платежи поставщикам, работникам, бюджету, органам социального страхования и обеспечения и др. Поэтому необходимо заранее выявить ожидаемый дефицит средств и принять меры для его покрытия.
Поскольку основной статьей притока денежных средств являются поступления от дебиторов, рассмотрим порядок расчета данного показателя.
Сумма поступлений денежных средств находится в непосредственной зависимости от прогноза объема реализации (отгрузки), а также от состояния дебиторской задолженности.
Прогноз объема реализации является результатом изучения таких факторов, как прошлый объем продаж; рыночная конъюнктура и ее возможное изменение; общая экономическая ситуация; доходность продукции; ценовая политика; имеющиеся производственные мощности; долгосрочные тенденции продаж различных видов продукции и др.
Все эти методы не исключают, а дополняют друг друга. Наиболее точный прогноз будет получен в том случае, если один из них рассматривается как инструмент дополнительного контроля результатов, полученных другими способами.
Определив методологические подходы к анализу и управлению дебиторской и кредиторской задолженности, перейдем непосредственно к анализу задолженности на исследуемом предприятие.
2Анализ финансового состояния ООО «Сфера»
2.1. Краткая характеристика ООО «Сфера».
Коммерческая организация ООО «Сфера», которая была зарегистрирована администрацией г. Череповец, 21.06.2001 г., ИНН 3528102655, КПП 3520253260. Данная организация имеет следующий юридический адрес: Вологодская обл., г.Череповец, ул. Красная, д.1, кв. 45
В соответствии с Уставом организации «Сфера» является обществом с ограниченной ответственностью, которое является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в СБ РФ в г.Череповец, действует на принципах хозрасчёта и самофинансирования. Создано без ограничения срока деятельности, данная организация имеет гражданские права, несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами. Также ООО «Сфера» является собственником, принадлежащего ему имущества, включая имущество, внесённое в уставный капитал предприятия.
ООО «Сфера» создано с целью получения максимальной прибыли и обеспечения населения по следующим направлениям:
Заготовление и переработка лома черных металлов;
Реализация вторичного металлопроката;
Погрузо-разгрузочные работы;
Ответственное хранение продукции партнеров;
Сдача в аренду производственных и служебных помещений.
На рынке данных услуг ООО «Сфера» работает более 5 лет. За это время зарекомендовало себя одним из сильных конкурентов. ООО «Сфера» работает с такими крупными предприятиями города, как ООО «Газпром», ООО «Лукойл», ЗАО «Печоранефтегаз» и т.д.
Среднесписочная численность 2008 год составила 19 чел., из которых доля производственных рабочих составила 68%.
2.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера».
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей проводится на основе данных бухгалтерского баланса (форма % 1) и Приложения к бухгалтерскому балансу(форма № 5).
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл. 2.1).
Таблица 2.1
«Анализ состава и движения ДЗ ООО «Сфера»
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||
| Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | ||
| Дебиторская задолженность, всего | 660 | 100 | 1629 | 100 | 1126 | 100 | 1163 | 100 | 176,2 |
| - краткосрочная | 202 | 30,6 | 735 | 45,12 | 517 | 45,9 | 420 | 36,1 | 207,9 |
| в т.ч. просроченная | 89 | 13,49 | 113 | 6,93 | 63 | 5,59 | 139 | 11,95 | 156,2 |
| 18 | 4,77 | 26 | 1,6 | 44 | 3,9 | - | - | - | |
| - долгосрочная | 458 | 69,4 | 894 | 54,88 | 609 | 54,1 | 743 | 63,9 | 162,2 |
| в т.ч. просроченная | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 458 | 69,4 | 894 | 54,88 | 609 | 54,1 | 743 | 63,9 | 162,2 |
Диаграмма 2.1
«Состав дебиторской задолженности», %
Данные таблицы 2.1 показывают, что к концу года сумма дебиторской задолженности возросла на 76%. Доля долгосрочной задолженности увеличилась на 62,2%. Доля просроченной задолженности на начало периода составляла 13,49% от общей суммы задолженности, к концу периода она увеличилась до 11,95%. Это означает, что предприятию не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Положительным моментом является отсутствие к концу периода дебиторской задолженности со сроком погашения свыше 3 месяцев, т.е. предприятие движется в правильном направлении.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в отчетном году составила 3,82 оборота, а средний срок погашения 94 дня:
ОДЗ == = 3,82 оборота
ОДЗ (в днях) = = = 94 дня
Для полного анализа необходимо также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Удз = = 31,56
Таблица 2.2
«Анализ оборачиваемости ДЗ ООО «Сфера»
Данные таблицы 2.2 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом улучшилось. На 5 дней сократился средний срок погашения дебиторской задолженности. Состояние краткосрочной задолженности также говорит о улучшении расчетов с дебиторами, ее оборачиваемость сократилась на 3 дня. Особое внимание следует обратить на то, что доля сомнительной задолженности сократилась на 2,87% от общей суммы. В целом можно сделать вывод, что предприятие испытывает некоторые финансовые затруднения, связанные с расчетами с дебиторами.
Для обобщения результатов анализа составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 2.3).
Таблица 2.3
«Анализ состояния дебиторской задолженности
ООО «Сфера»
| Показатели | Всего на конец года | |||||
| до 1 мес | от 1 до 3мес | от 3 до 6 мес | От 6 до 12 мес | свыше 12 мес | ||
| 1.ДЗ покупателей и заказчиков | 621 | 102 | 76 | 17 | 18 | 408 |
| 5.Авансы выданные | 152 | 10 | - | 3 | - | 139 |
| 6.Прочие дебиторы | 390 | 114 | 60 | - | 20 | 196 |
| Всего ДЗ | 1163 | 226 | 136 | 20 | 38 | 743 |
| В % к общей сумме ДЗ | 100 | 19,43 | 11,69 | 1,72 | 3,26 | 63,9 |
По данным из таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком свыше 12 месяцев, на ее долю приходится 63,9% общей суммы долгов. Остальную часть составляет краткосрочная задолженность, средний срок погашения которой до 3 месяцев. Также предприятие имеет небольшой удельный вес просроченной задолженности. Для того чтобы ее не стало, нужно приложить усилия чтобы взыскать ее в ближайшее время, т.к. затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов предприятия.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.
На основе данных формы № 5 составим аналитическую таблицу 2.4.
Таблица 2.4 «Анализ состава и движения кредиторской
задолженности ООО «Сфера»
| Показатели | Движение средств | Темп роста остатка, % | |||||||
| Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года | ||||||
| Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | Сумма, тыс.руб | Уд.вес, % | ||
| 2470 | 100 | 2894 | 100 | 2644 | 100 | 2720 | 100 | 110 | |
| - краткосрочная | 1445 | 58,5 | 2096 | 72,4 | 2116 | 80,03 | 1425 | 52,4 | 98,6 |
| в т.ч. просроченная | 429 | 17,37 | 29 | 1,0 | 276 | 10,44 | 182 | 6,7 | 42,4 |
| из нее длительностью свыше 3-х месяцев | 127 | 5,14 | - | - | 127 | 4,8 | - | - | - |
| - долгосрочная | 1025 | 41,5 | 798 | 27,57 | 528 | 19,97 | 1295 | 47,6 | 126,3 |
| в т.ч. просроченная | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12мес после отчетной даты | 1025 | 41,5 | 798 | 27,57 | 528 | 19,97 | 1295 | 47,6 | 126,3 |
Диаграмма 2.2
«Состав кредиторской задолженности», %
По данным таблицы видно, что кредиторская задолженность к концу отчетного периода увеличилась на10%. В начале года кредиторская задолженность состояла на 58,5% из краткосрочной задолженности, к концу периода она сократилась на 6,1%. Доля долгосрочной задолженности наоборот увеличилась на 6,1%. К концу года резко сократилась доля просроченной задолженности с 429 до 182 тыс.руб., просроченная задолженность со сроком свыше 3 мес., вообще отсутствует, что является положительным моментом.
Таблица 2.5 «Анализ состояния кредиторской задолженности
ООО «Сфера».
| Показатели | Остатки | В том числе по срокам образования | |||||
| на начало периода | на конец периода | до 1 мес | от 1 до 3мес | от 3 до 6 мес | От 6 до 12 мес | свыше 12 мес | |
| Поставщики и подрядчики | 874 | 989 | 302 | 531 | 112 | 44 | - |
| По оплате труда | 75 | 39 | 39 | - | - | - | - |
| По социальному страхованию и обеспечению | |||||||
| Задолженность перед бюджетом | - | 42 | 37 | 5 | - | - | - |
| Займы и кредиты | 1381 | 1511 | - | 200 | 16 | - | 1295 |
| Прочие кредиторы | 112 | 119 | 69 | - | 23 | 27 | - |
| Кредиторская задолженность, всего | 2470 | 2720 | 464 | 739 | 151 | 71 | 1295 |
| Уд.вес в общей сумме КЗ, % | - | 100 | 17,05 | 27,17 | 5,55 | 2,61 | 47,62 |
По данным таблицы можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования свыше 12 месяцев, а также в отчетном году имеется задолженность по срочным платежам (в бюджет, перед персоналом, пенсионным фондом), что является негативным моментом. В целом можно сделать вывод, что анализируемое предприятие испытывает определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.
Таблица 2.6 «Сравнительный анализ дебиторской
и кредиторской задолженности»
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает кредиторская задолженность, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к дефициту собственных средств, что может привести к неплатежеспособности предприятия.
ГЛАВА 3. Разработка предложений по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Основными факторами риска и неопределенности, влияющими на деятельность общества, являются:
Неплатежеспособность потребителей;
Появление дополнительных предприятий-конкурентов;
Риск непредвиденных расходов;
Штрафные санкции, пени, аварийные ситуации.
Рассмотрим некоторые основы работы предприятия с дебиторской задолженностью, главной задачей которой является эффективное правовое взаимодействие с должниками (дебиторами) не исполнившими или ненадлежащем образом исполнившими договорные обязательства, с целью получения от них причитавшихся кредитору денежных и иных средств в оптимальные сроки.
Одним из предложений является внесудебное погашение просроченной задолженности
Данный путь наиболее оптимален и желателен, особенно если просрочившим должником предприятия является старый деловой партнер или стратегически важный контрагент. Однако необходимо отметить, что при выборе этого пути погашения задолженности обязательно требуется наличие доброй воли со стороны контрагента. В противном случае такое направление действий окажется фактически тупиковым и потребуется обращение к иным способам погашения дебиторской задолженности, но время будет упущено.
Таким партнером является ООО ТД «РАП», задолженность, длительностью до 3-х месяцев, составила к концу 2008г. 504 тыс. рублей. ООО ТД «РАП» является одним из основных контрагентов. Можно предположить, что возможно на предприятии возникли сбои на производстве, или за какой-то промежуток времени не было финансирования от вышестоящей компании.
В ходе переговоров (переписки) представляется целесообразным обсудить вопрос не только о допустимой с точки зрения кредитора отсрочке или рассрочке выполнения обязательств, но и о приемлемых для обеих сторон нестандартных способах прекращения обязательств.
На предприятии есть встречная задолженность с партнерами, следовательно можно применить взаимозачет.
Простой взаимозачет проводится на равную сумму при условии наличия встречной задолженности.
Такой способ мы можем применить к кредитору ООО «ТЗРДСМ». В результате проведения взаимозачета уменьшится кредиторская задолженность в сумме 203 тыс. рублей
Одним из путей выхода из затруднительной финансовой ситуации для ООО «Сфера» является создание встречной задолженности возможно путем перевода долга. Перевод долга является самостоятельной сделкой, по которому сторона 1 передает стороне 2 свою обязанность по уплате долга третьему лицу, а сторона 2 получает за это вознаграждение. Другими словами, вместо стороны 1 долг перед третьим лицом будет уплачивать сторона 2, т.е. в договоре происходит смена должника.
Такой способ можно применить в отношении кредитора ООО «РУС-Транс» (задолженность за аренду помещений), использовав нового должника ОАО «Ухтатехоптторг». К примеру ООО «Сфера» покупает у организации ООО «РУС-Транс» аренду на 150 тыс. рублей и передает за определенное вознаграждение этот долг ОАО
«Ухтатехоптторг». Таким образом денежные средства ООО «сфера» в следствии перевода долга направлены на оплату более неотложных нужд.
В соответствии со ст. 391 ГК РФ перевод долга одним лицом (должником) на другое лицо допускается только с согласия кредитора (того лица, в пользу которого должник обязан исполнить свои обязательства по договору). Если такого согласия нет, то перевод долга невозможен. Основанием для такого перевода служит соглашение между первоначальным должником и лицом, заступившим на его место в обязательстве.
Однако согласие кредитора на перевод долга является лишь одним из условий перевода долга. Кроме того, перевод долга не должен противоречить законодательству.
Перевод долга осуществляется, как правило, в три этапа:
* направление кредитору заявления с просьбой дать согласие на перевод долга;
* получение согласие кредитора;
* заключение соглашения о переводе долга.
Применение конкретных методов анализа на практическом примере позволило сделать следующие выводы о платежеспособности предприятия, выявить причины структуры задолженности. В целом, в ходе проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Сфера», предприятию можно порекомендовать следующие меры по управлению задолженностями и повышению его платежеспособности:
Профессионально организовывать маркетинговые работы: изучение и планирование рынка, выбор партнера, организация сбыта;
По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями, осваивать рынок той продукции за которую платят деньги;
Своевременно пересматривать условия договоров, необходимо осуществлять отбор потенциальных партнеров с целью исключения ненадежных партнеров;
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностями целесообразно проводить прогноз данных задолженностей на будущее (месяц, квартал, полгода) с целью принятия оптимального решения для деятельности предприятия;
Актуально составлять на сегодняшний день финансовые планы, в которых прослеживались бы расчеты с кредиторами и дебиторами, что позволило бы определить степень, причины выявленных отклонений для принятия управленческих решений;
По возможности краткосрочную задолженность перевести в долгосрочную.
Внедрение разработанных предложений позволит сократить общий объем кредиторской задолженности на 325 тыс. руб. и общий объем дебиторской задолженности на 700 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе была выявлена необходимость выработки стратегии предприятия, а именно финансовой стратегии предприятия для управления дебиторской и кредиторской задолженностью, рассмотрены вопросы анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сфера».
Рассмотрение методов анализа дебиторской и кредиторской задолженности предложенных в отечественной литературе, позволила определить подходы к анализу в направление исследования задолженностей в целях эффективного управления задолженностью.
На основе изложенных выше подходов был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сфера». Для оценки движения были построены таблицы характеризующие состав, структуру и движение задолженностей.
В результате анализа выявлено, что за анализируемый период у рассматриваемого предприятия понизилась ликвидность в расчетах, что говорит о хроническом недостатке денежных средств.
Дебиторская задолженность предприятия составляет 1163 тыс.руб. и носит в основном долгосрочный характер. Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме актива баланса увеличился за 2008 год с 19,5 % до 31,5%.
Кредиторская задолженность Общества также носит долгосрочный характер. Здесь важно отметить увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками с 874 тыс.руб. до 989 тыс. руб. В отчетном году появлялась задолженность перед персоналом, но к концу года ее ликвидировали. Сократилась задолженность перед бюджетом в 2008 году на 5 тыс.руб.
Расчет потерь от длительного периода оборота дебиторской задолженности выявил необходимость применения политики скидок для ускорения погашения долгов покупателей и позволил оценить возможности ее применения.
В 2008г. кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность. Это свидетельствует о том, что часть оборотных средств предприятия изъята из оборота не превышает оборотные средства полученные от кредиторов и находящихся в обороте ООО «Сфера». То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ООО «Сфера» не сможет погасить свои обязательств перед кредиторами. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия (предприятие попадает в зависимость от своих кредиторов т.к. они могут одновременно истребовать задолженность).
В работе были проанализированы показатели, характеризующие оборачиваемость задолженностей, на основе этих показателей выявлено:
1. Состояние расчетов с кредиторами по сравнению с прошлым улучшилось, увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности.
2. Состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом улучшилось. Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 94 дней.
В целом, результаты анализа позволили выработать ряд рекомендаций по управлению задолженностью предприятия и повышению его платежеспособности.
Организовать на предприятие систему контроля за состоянием расчетов с поставщиками и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками по просроченным задолженностям, отслеживать сроки образования долгов, с целью выявления недопустимых видов задолженности и снижения удельного веса сомнительной дебиторской задолженности;
Профессионально организовывать маркетинговые работы: изучение и планирование рынка, выбор партнера;
По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими покупателями, осваивать рынок той продукции, за которую платят деньги;
Выработать гибкие стратегии платежепокрытия (эффективные схемы взаимозачетов, предоплата);
Использовать при работе с партнерами систему скидок с целью сокращения сроков оплаты;
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностями целесообразно проводить прогноз данных задолженностей на будущее (месяц, квартал, полгода), с целью принятия оптимального решения для деятельности предприятия;
Более жестко проводить расчеты со своими партнерами, так как практически не используется практика предъявления претензиционных писем или обращения в суд.
Список используемых источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.);
3. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367 “Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа”;
4. Астрицкий Д., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист.2007. № 12, с. 55.;
5. Бакаев А.С. “Бухгалтерские термины и определения”. – “Бухгалтерский учет”, 2004 г., 174 с.;
6. Баскин А.И., Саакян Р.А. “О прогнозировании развития налоговой системы” // “Налоговый вестник”, № 6, июнь 2007г.;
7. Бердникова Т.Б. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Учеб. пособие. –М.: ИНФА-М, 2008-215с.;
8. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. “Оценка бизнеса”.-СПб.: Питер, 2006.-416с.: ил.- (Серия “Учебники для вузов”);
9. Ефимова О.В. “Финансовый анализ”.- 4-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2008. – 528с. (Библиотека журнала “Бухгалтерский учет”);
10.Кузмин Г. “Учет и налогообложение долгов” // “Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение”, № 22 (297), май 2007 г.;
11.Рабинович А.М., Гудков Ф.А. “Векселя, облигации и складские свидетельства”: бухучет и налогообложение. “Налоговый вестник”, 2006г.,401 с.;
12.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2004., 352 с.;
13.Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005., 410 с.;
14.Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ, 2001., 522с.
15.Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2007., 266 с.;
16.Ковалев В. В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. -М.: Проспект, 2008.,387 с.;
17.Лысенко Д.В. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебник, М: «ИНФРА-М», 2010 г., 320 с.;
18.Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, 2002г., 360с.
19.Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. М. -: НДФБК-ПРЕСС, 2002., 320с.
20.Финансы предприятия / Под.ред. Е.И. Бородиной. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008., 303 с.;
21.Шадрина Г.В., Алексеенко В.Б. – Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – МГУ, 2001.,240с.
22.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. -М.: ИНФРА-М, 2004 г., 254 с.;
23.Экономический анализ: Учебник для вузов/ под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.,277 с.
Приложение 2
Таблица 2.11
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
| Расчёты | Дебиторская Задолженность | Кредиторская Задолженность | Превышение задолженности | |||||
| Дебиторской | Кредиторской | |||||||
| На конец 2003 г. | На конец 2003 г. | На конец 2004 г. | ||||||
| 1.С покупателями или поставщиками за товары и услуги | 298548 | 363157 | 543736 | 1111473 | 245188 | 748316 | ||
| 2. По авансам | 7326 | 39076 | 18 | 1477 | 7308 | 37599 | ||
| 3. По отчислениям на социальные нужды | 3593 | 5935 | 3593 | 5935 | ||||
| 4. С бюджетом | 3137 | 67561 | 3137 | 67561 | ||||
| 5. По оплате труда | 9292 | 13872 | 9292 | 13872 | ||||
| 6. С прочими | 74986 | 106822 | 11327 | 37772 | 37214 | 10718 | ||
| Итого | 380 860 | 509055 | 573148 | 1 238 090 | 7308 | 74813 | 271928 | 835684 |
Отчет дебиторской задолженности в «1С:Управление торговлей ред.11» строится на основании данных регистра накопления «Расчеты с клиентами по документам». В данном регистре последовательно отражается связь документов отгрузки/выполнения работ в адрес клиентов и поступление оплаты от покупателей.
Например, произвели отгрузку – провели документ «Реализация товаров услуг». В этот момент в регистр «Расчеты с клиентами по документам» внесена запись с видом движения «Приход», в поле Расчетный документ установлена ссылка на документ продажи.
Позднее пришла оплата от покупателя, например, документ «Поступление безналичных денежных средств». По логике – эта оплата должна закрыть долг клиента по выполненной ранее отгрузке. При проведении документа в регистр будет внесена запись с видом движения «Расход», у которой в поле «Расчетный документ» будет установлена ссылка на документ «Реализация товаров услуг». Таким образом, программа «1С:Управление торговлей», согласно прописанной логике, видит долг клиента за выполненную отгрузку и закрывает его.
Если клиент произвел оплату больше чем отгрузка, то в регистре будет еще одна запись, но в поле «Расчетный документ» будет установлена ссылка на этот же документ оплаты. В результате в следующий раз при проведении документа «Реализация товаров услуг» в регистр будет помещена запись и в поле «Расчетный документ» будет установлена ссылка на документ оплаты – т.е. теперь производится зачет ранее поступившей оплаты от покупателя.
И таким вот образом чередуя ввод документов поступление и реализация производится накопление информации по состоянию дебиторской или кредиторской задолженности с покупателями в программе «1С:Управление торговлей».
Актуализация данных расчетов.
Практика работы любой компании включает в себя такой момент, как несвоевременное отражение операций в учетной программе «1С:Управление торговлей» . На это могут быть разные причины, но главное следствие – учетные регистры информационной базы содержат не достоверные и не корректные записи.
Поэтому иногда требуется выполнять актуализацию данных учетных регистров информационной базы.
Для этих целей в отчете «Дебиторская задолженность по расчетным документам» существует кнопка «Актуализировать расчеты» . При выполнении этой команды программа анализирует текущее состояние регистров, проведенных документов, точки актуальности и выполняет дополнительное проведение документов.
Но даже после этого возможны не корректные данные в информационной базе. Для решения этой проблемы мы советуем поступить следующим образом:
- Определить клиента, данные по которому Вам кажутся не корректными
- Открыть любой из ранних документов этого клиента – отгрузка или поступление оплаты
- Отменить проведение данного документа и снова провести
- Перепровести все документы по этому клиенту
- Вновь выполнить операцию «Актуализировать расчеты»
В основном это помогает решить проблему актуальности данных в регистре накопления и, как следствие, отчет «Дебиторская задолженность по документам» формируется корректно.
Кредиторская и дебиторская задолженность - неизбежное следствие работы предприятия. Первая обозначает долги организации перед другими компаниями, вторая - долги предприятий перед организацией. Возникают такие обязательства при разрыве сроков платежей со временем получения товара. Они включаются в расчёты между предприятиями. Задолженности обязательно следует фиксировать. Необходимо это для правильной организации работы компании, уплаты налогов.
Составление отчёта по задолженности дебиторов
Отчёт требуется составлять в два этапа. Сначала требуется оформить сводку дебиторской задолженности, и лишь затем можно приступить к основной части работы.
Оформление сводки
Сводка составляется для управленческих целей. Она касается всех имеющихся обязательств кредиторов. В неё входят следующие данные:
- Данные о покупателе и продавце;
- Сроки оплаты;
- Сведения о предмете обязательств (продукте);
- Дата оплаты согласно договору.
Это лишь основной перечень информации. В документ, при необходимости, могут быть включены дополнительные сведения. Ответственность за подготовку сводки ложится на финансовый отдел. Составляется она на основании следующих данных:
- Договор купли-продажи на продукт , являющийся предметом обязательств;
- Счета, накладные , свидетельствующие о факте покупки-продажи;
- Документы , подтверждающие оплату товара;
- Карточки по бухгалтерским документам , где указаны данные о проведённой операции;
- Акты инвентаризации ;
- Бухгалтерские документы с финансовой отчётностью.
Сводка будет полезна сотрудникам отдела сбыта. Она используется для оптимизации кредитной политики, работы с клиентами. Согласно её данным можно устанавливать выгодные для компании лимиты на оплату, которые снизят риск просрочки платежей. На основании сводок определяется платёжеспособность клиентов, на основании чего производится их ранжирование.
Ответственность за подготовку сводки ложится на финансовый отдел.
Оформление отчёта
Отчёт по дебиторской сумме долгов представляет собой документ, предполагающий сведение всех сводок.
Он отображает количество предоставленных кредитов за определённый срок, объёмы отсроченных платежей. Ответственность за оформление документа ложится на финансовый отдел или менеджеров компании. Периодичность составления может быть разной: раз в неделю, раз в месяц.
Данные о задолженности в отчётности группируются. Основанием для группировки могут быть следующие критерии:
- Тип товара;
- Группа покупателей;
- Группа продавцов.
Отчёт, основанием которого является дебиторская задолженность, имеет следующие формы, в зависимости от рода долга:
- Обязательства в форме денежных средств;
- Обязательства в форме бартера;
- Просроченные обязательства в форме бартерного обмена или в деньгах.
Стандартная информация, которая должна быть включена в отчёт:
- Данные о товаре, покупателе;
- Сроки погашения (для них существует специальная группировка, к примеру: до месяца, больше года);
- Начисленная сумма процентов.
В документе также указываются затруднения со взиманием обязательств, если они имеются. Это основные данные, которые требуется указать. Однако в документе могут содержаться дополнительные сведения, если на то есть необходимость. К примеру, указание дополнительной информации характерно для бартерных сделок.
Отчётный документ, предметом которого является дебиторская задолженность, используется финансовым отделом для организации грамотного взимания обязательств, определении кредитной политики.
Отчёт позволяет юридическому отделу определить фронт работ по взиманию долгов. На основании документа бухгалтерский отдел отслеживает поступление выплат дебиторов.
Отчётный документ по дебиторской задолженности позволяет руководству компании:
- анализировать динамику производства,
- корректировать объёмы закупок.
Оформление документа по кредиторским долгам
Перед тем, как составить отчёт, касающийся кредиторской задолженности, требуется также оформить сводку.
Оформление её почти аналогично оформлению документа по дебиторской задолженности. Здесь также указываются данные о товаре, клиенте, заключённом договоре. Составляется бумага финансовым отделом.
После оформления сводки можно приступить к составлению отчётности. Отчёт, относящийся к кредиторской задолженности, представляет собой сводный документ. В него включены данные о закупках с отсроченной кредиторской выплатой или непогашенными обязательствами. Ответственность за его составление ложится на финансовый отдел.
Как и в варианте с дебиторской выплатой, документы подразделяются на группы в зависимости от формы оплаты: бартерные сделки, выплаты в виде денежных средств.
Документ, касающийся кредиторской выплаты, используется для контроля над погашением долга, отслеживания сроков кредиторской задолженности, планирования оттока средств предприятия, анализа политики по закупкам.
Что делать, когда возникает ? Порядок работы с просрочкой изложен в одной из наших статей.
Отчёт о оценке дебиторской задолженности вместе с оценочными методами.
Как использовать отчётность?
Документ по кредиторской и дебиторской выплате позволяет отследить в любое время состояние расчётов с партнёрами, сотрудниками предприятия. Это обязательно для осуществления управленческой деятельности, планировании кредитной политики. Отчёт, касающийся кредиторской и дебиторской выплаты, помогает контролировать следующие функции:
Документ является обязательным при работе предприятия. Это не просто формальность, ведь на основе этой бумаги принимаются ключевые управленческие решения, отлеживаются общие показатели компании. Она позволяет не допустить кризисного положения и способствует грамотной организации деятельности на основе чётких показателей.
Документ является обязательным при работе предприятия.
Система организации бюджета
Система бюджетирования является составляющей программы 1С: Предприятие. Создана она для создания бюджета. Однако на её основе можно выполнять требующуюся отчётность. Для этого в ней имеются следующие функции:
- Формирование прогнозов на предмет финансового состояния предприятия на основе анализа имеющихся данных;
- Получение финансовых отчётов, управленческого баланса на основании объективных показателей, что позволяет производить анализ прибыли, сравнение её с предыдущими показателями;
- Сопоставление бюджетов;
- Выполнение анализа на предмет существующих отклонений;
- Соотнесение показателей за разные периоды;
- Сравнение долгов дебиторов и обязательств перед кредиторами по трём временным отрезкам, анализ конечной суммы.
Система позволяет выстраивать отчётность произвольного вида, где будут заданны все дополнительные данные, если это требуется. Возможно формирование структуры с указанием сроков. В программе имеются формулы для расчёта данных показателей.
Программа 1С — удобный инструмент для бухгалтера, при помощи которого можно быстро получать требующийся:
- анализ,
- графики,
- структуры.
Отчётный документ по разным типам задолженностей является путеводным маяком для всех организаций. Он способствует быстрой работе, взвешенному принятию решений.
Смотрите видео о том, как составить отчётную бумагу по дебиторской задолженности в программе 1С:
Обязательно документ составляется в тех организациях, где имеется кредитная политика или задолженности перед кредиторами. Перед составлением его необходимо оформить сводку.
Отчётность представляет собой сводный документ, из которого можно вычленить общую картину. Периодичность его составления зависит от индивидуальных нужд организации. К примеру, бумага может составляться раз в месяц. Оформить ее можно при помощи программы 1С.
Введение
1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Раздел 2. Управленческие отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Отчет о дебиторской задолженности
2.1.1 Сводка дебиторской задолженности
2.1.2 Отчет о дебиторской задолженности
2.2 Отчет о кредиторской задолженности
2.2.1 Сводка кредиторской задолженности
2.2.2 Отчет о кредиторской задолженности
2.3 Анализ и грамотное применение информации из дебиторского и кредиторского отчета
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.
Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации учета хозяйственной деятельности предприятия. Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Эффектом грамотной организации данного учета является своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Актуальность рассматриваемой темы курсовой работы заключается в особом месте, занимаемом своевременным обращением денежных средств, а также тщательно поставленным учетом расчетных операций с поставщиками и покупателями, которые оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, а рациональная организация контроля за состоянием данных расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и комплексное исследование отражения ее в управленческой отчетности.
В процессе исследования используется информация, отраженная в научных изданиях по управленческому и бухгалтерскому учету, нормативная и справочная литература.
Раздел 1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
1.1 Сущность, виды и формы расчетов
Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.
Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами .
Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр). Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Факт отношений с поставщиком и подрядчиком или покупателем и заказчиком, предмет данных отношений, вид и форму расчетов, и другие условия регулирует договор, заключенный между участниками данных отношений.
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.
Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.
Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. Применяются следующие формы безналичных расчетов:
платежными поручениями;
аккредитивами;
по инкассо.
Зачастую фирмы применяют для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.
В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:
авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;
предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;
отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;
по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;
под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.
С каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров. ГК РФ определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором. Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.
Запасы товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.
Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.
Краткосрочные кредиты и займы в балансе (строка 1510 раздела V), а также расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в приложениях к отчетности создают реальную общую картину существующих перед и у организации долгов, которую хотят видеть потенциальные инвесторы и кредиторы. Поэтому каждой бухгалтерской службе важно знать, как корректно составить эти расшифровки.
Дебиторская и кредиторская задолженность организации
Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) - неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.
ДЗ - это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.
Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.
Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) - это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.
В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.
Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для отражения ДЗ используются, как правило, счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. КЗ обычно образуется на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
ДЗ - это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ - в раздел IV либо V.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).
Подробнее об организации учета ДЗ и КЗ читайте в статье «Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности» .
Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.
С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.
О порядке проведения ежегодной инвентаризации читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью» .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ - это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.
О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:
- «Порядок списания дебиторской задолженности» ;
- «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности» .
Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.
Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.
О правилах заполнения этого документа читайте в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .
Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.
Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления
Расшифровка ДЗ и КЗ - это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).
По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.
Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.
Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:
- 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
- 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
- 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
- 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.
Образец заполнения таблиц 5.1-5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.
Скачать образец расшифровки ДЗ и КЗ
Расшифровка дебиторской задолженности
В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам - РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.
Подробнее о формировании РСД читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений» .
Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.
В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).
ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе - «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.
Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит - долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).
Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ - срока 5530).
Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).
В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.
В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.
Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.
Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.
В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).
Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).
Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.
В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).
Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).
Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».
Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.
Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ - срока 5580).
Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).
В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.
ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.
Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.
Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.
Итоги
Составление расшифровки ДЗ и КЗ - задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.